Circulaire 2022/C/28 over de forfaitaire raming van de voordelen van alle aard voor de kosteloze verstrekking van verwarming en van elektriciteit

De Algemene Administratie van de Fiscaliteit – Personenbelasting publiceerde op 16/03/2022 de Circulaire 2022/C/28 over de forfaitaire raming van de voordelen van alle aard voor de kosteloze verstrekking van verwarming en van elektriciteit.

Deze circulaire bespreekt de wijzigingen op het vlak van de forfaitaire raming van de voordelen van alle aard voor de kosteloze verstrekking van verwarming en van elektriciteit gebruikt tot andere doeleinden dan verwarming.

inkomstenbelasting ; bezoldiging van werknemer ; bezoldiging van bedrijfsleider ; voordeel van alle aard ; belastbaar voordeel ; voordeel anders dan in geld behaald ; kosteloze verstrekking van verwarming ; kosteloze verstrekking van elektriciteit

FOD Financiën, 16.03.2022Inhoudstafel

I. Voordeel van alle aard voor kosteloze verstrekking van verwarming en van elektriciteit – wijziging forfaitaire raming
II. KB 19.12.2021 – gecoördineerde versie van het KB/WIB 92
III. Inwerkingtreding
IV. Wettelijke bepalingen

I. VOORDEEL VAN ALLE AARD VOOR KOSTELOZE VERSTREKKING VAN VERWARMING EN VAN ELEKTRICITEIT – WIJZIGING FORFAITAIRE RAMING

1. Wanneer een werkgever kosteloos verwarming en/of elektriciteit gebruikt tot andere doeleinden dan verwarming verstrekt aan een werknemer, of een vennootschap aan een bedrijfsleider, ontstaat er in hoofde van die werknemer of bedrijfsleider een belastbaar voordeel van alle aard.

2. Dat voordeel van alle aard wordt in principe als volgt forfaitair geraamd (1):

a. wanneer het wordt verleend aan leidinggevend personeel en bedrijfsleiders:

- verwarming: 1.245 euro per jaar (niet-geïndexeerd basisbedrag);

- elektriciteit gebruikt tot andere doeleinden dan verwarming: 620 euro per jaar (niet-geïndexeerd basisbedrag);

b. wanneer het wordt verleend aan andere verkrijgers:

- verwarming: 560 euro per jaar (niet-geïndexeerd basisbedrag);

- elektriciteit gebruikt tot andere doeleinden dan verwarming: 280 euro per jaar (niet-geïndexeerd basisbedrag).

(1) Toepassing van artikel 36, § 1, tweede lid van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 (WIB 92) en artikel 18, § 3, punt 4 van het koninklijk besluit tot uitvoering van het WIB 92 (KB/WIB 92).

3. Voor de voordelen verleend vanaf 01.01.2022, geldt voormelde forfaitaire raming evenwel enkel nog wanneer degene die het voordeel verleent ook het onroerend goed waarvoor het voordeel wordt verleend, ter beschikking stelt (2).

(2) Koninklijk besluit van 19.12.2021 tot wijziging van artikel 18, § 3, van het KB/WIB 92 op het stuk van de forfaitaire raming van de voordelen van alle aard voor de kosteloze verstrekking van verwarming en van elektriciteit (BS 27.12.2021).

4. Met andere woorden, het voordeel voor de kosteloze verstrekking van verwarming en/of van elektriciteit gebruikt tot andere doeleinden dan verwarming zal enkel nog forfaitair worden geraamd wanneer die verwarming en/of elektriciteit gebruikt wordt in een woning die dezelfde werkgever of vennootschap aan de werknemer of bedrijfsleider ter beschikking stelt.

5. Werknemers of bedrijfsleiders die het voordeel van de kosteloze verstrekking van verwarming en/of van elektriciteit gebruikt tot andere doeleinden dan verwarming verkrijgen zonder dat de woning ter beschikking wordt gesteld door de werkgever of vennootschap zullen vanaf 01.01.2022 worden belast op het werkelijk genoten voordeel, en dus niet meer op een forfaitair bedrag.

6. Het voordeel moet in dat geval in principe worden vastgesteld in verhouding tot de waarde die het heeft bij de verkrijger. In de regel is de oplossing derhalve te vinden in het antwoord op de vraag: 'Welk is het bedrag dat de verkrijger in normale omstandigheden zou moeten besteden om een dergelijk voordeel te verkrijgen?'.

II. KB 19.12.2021 – GECOÖRDINEERDE VERSIE VAN HET KB/WIB 92

De wijzigingen zijn aangeduid in vet.

7. Art. 18, § 3, punt 4, KB/WIB 92:

4. Kosteloze verstrekking van verwarming en van elektriciteit gebruikt tot andere doeleinden dan verwarming:

Het voordeel van de kosteloze verstrekking van verwarming en/of van elektriciteit gebruikt tot andere doeleinden dan verwarming wordt enkel forfaitair geraamd op het overeenkomstig het tweede en derde lid bepaalde bedrag wanneer degene die het voordeel verleent ook het onroerend goed waarvoor het voordeel wordt verleend, ter beschikking stelt.

In het in het eerste lid bedoelde geval wordt het voordeel geraamd op:

a. wanneer het wordt verleend aan leidinggevend personeel en bedrijfsleiders:

- verwarming: 1.245 euro per jaar;

- elektriciteit gebruikt tot andere doeleinden dan verwarming: 620 euro per jaar;

b. wanneer het wordt verleend aan andere verkrijgers:

- verwarming: 560 euro per jaar;

- elektriciteit gebruikt tot andere doeleinden dan verwarming: 280 euro per jaar.

De in het tweede lid vermelde bedragen worden jaarlijks overeenkomstig artikel 178, § 3, eerste lid, 2° en § 7, van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 aan het indexcijfer van de consumptieprijzen van het Rijk aangepast.

III. INWERKINGTREDING

8. Deze bepalingen treden in werking op 01.01.2022 en zijn van toepassing op de voordelen die vanaf diezelfde datum worden verleend (art. 2, KB 19.12.2021).

IV. WETTELIJKE BEPALINGEN

9. Koninklijk besluit van 19.12.2021 tot wijziging van artikel 18, § 3, van het KB/WIB 92 op het stuk van de forfaitaire raming van de voordelen van alle aard voor de kosteloze verstrekking van verwarming en van elektriciteit (BS 27.12.2021).

Art. 31, tweede lid, 2°, 32, tweede lid, 2° en 36, § 1, tweede lid, WIB 92.

Art. 18, § 3, punt 4, KB/WIB 92.

Bron: Fisconetplus​