Circulaire 2026/C/60 betreffende de wijziging van circulaire 2020/C/50

De Algemene Administratie van de Fiscaliteit – Belasting over de toegevoegde waarde publiceerde op 07/05/2026 de Circulaire 2026/C/60 betreffende de wijziging van circulaire 2020/C/50.
​

Deze circulaire bevat wijzigingen aan circulaire 2020/C/50 van 02.04.2020.

De circulaire 2020/C/50 van 02.04.2020 betreffende het btw-stelsel van het B2B intracommunautair handelsverkeer van goederen wordt op de volgende punten gewijzigd.

Inhoudstafel

1. Niet-overbrenging zoals bedoeld in artikel 12bis, tweede lid, 5°, van het Btw-Wetboek

1.1. Vervanging punt 5.3.7.5.

1.2. Vervanging punt 5.4.8.5.

2. Bijwerkingen

2.1. Punt 2.4.

2.2. Punt 2.5.

2.3. Punt 3.6.1.1.

2.4. Punt 3.6.1.4.3.

2.5. Punt 3.6.1.6.2.

2.6. Punt 3.6.2.

2.7. Punt 3.6.3.

2.8. Punt 4.2.1.1.

2.9. Punt 4.2.2.

2.10. Punt 4.2.3.2.2.

2.11. Punt 4.2.3.2.6.

2.12. Punt 4.2.3.3.

2.13. Punt 4.8.1.2.

2.14. Punt 4.9.1.2.

2.15. Punt 5.3.6.

2.16. Punt 6.2.1.1.1.

2.17. Punt 6.2.1.6.2.

2.18. Punt 6.2.2.1.1.

2.19. Punt 6.2.2.1.2.

2.20. Punt 6.2.2.6.2.

2.21. Punt 7.6.

3. Technische wijziging

1. Niet-overbrenging zoals bedoeld in artikel 12bis, tweede lid, 5°, van het Btw-Wetboek

Overeenkomstig artikel 12bis, tweede lid, 5°, van het Btw-Wetboek wordt de verzending of het vervoer van een lichamelijk roerend goed voor bedrijfsdoeleinden, door of voor rekening van de belastingplichtige, buiten België, maar binnen de Gemeenschap, niet als een overbrenging in de zin van artikel 12bis, eerste lid, van het Btw-Wetboek beschouwd wanneer het gaat op het tijdelijk gebruik van dat goed om het grondgebied van de lidstaat van aankomst van de verzending of het vervoer van het goed, ten behoeve van diensten door de in België gevestigde belastingplichtige.

Uit de bewoordingen van artikel 12bis, tweede lid, 5°, van het Btw-Wetboek, volgens hetwelk de betrokken goederen moeten zijn verzonden of vervoerd vanuit de lidstaat waar de betrokken belastingplichtige is gevestigd, blijkt dat deze bepaling niet van toepassing is op situaties waarin de betrokken goederen door de belastingplichtige zijn verzonden of vervoerd vanuit andere lidstaten dan die waarin hij is gevestigd (zie Hof van Justitie van de Europese Unie, Arrest CHEP Equipment Pooling NV, zaak C-242/19, van 11.06.2020, randnummer 42).

De administratie heeft in het verleden een ruimere toepassing gegeven aan deze voorwaarde door te aanvaarden dat ook niet in België gevestigde belastingplichtigen die in België voor btw-doeleinden zijn geïdentificeerd zich kunnen beroepen op de situatie van niet-overbrenging van artikel 12bis, tweede lid, 5°, van het Btw-Wetboek.

Die pragmatische houding staat evenwel op gespannen voet met de uitspraak van het Hof van Justitie in het hierboven aangehaalde arrest en met de letterlijke bewoording van artikel 12bis, tweede lid, 5°, van het Btw-Wetboek.

Bijgevolg worden punten 5.3.7.5. en 5.4.8.5 vervangen als volgt uiterlijk met ingang van de datum van de publicatie van deze circulaire.

1.1. Vervanging punt 5.3.7.5.

Punt 5.3.7.5. wordt als volgt vervangen:

'5.3.7.5. De verzending of het vervoer van een goed vanuit België naar een andere lidstaat om daar tijdelijk te worden gebruikt voor een dienstverrichting door een in België gevestigde belastingplichtige (artikel12bis, tweede lid, 5°, van het Btw-Wetboek)

Een dergelijke 'tijdelijke' verzending wordt beschouwd als een niet-overbrenging indien voldaan is aan volgende voorwaarden:

- het verzonden goed wordt in een andere lidstaat gebruikt door de in België gevestigde belastingplichtige (zie Hof van Justitie van de Europese Unie, Arrest CHEP Equipment Pooling NV, zaak C-242/19, van 11.06.2020, randnummer 42), in het kader van zijn economische activiteit voor het verrichten van bepaalde dienstprestaties, ongeacht of de plaats van de dienst zich ook in die lidstaat bevindt, binnen een redelijke termijn (de duur werd niet bepaald; vergelijk met 5.3.7.6.)

- het gebruikte goed betreft een goed van zijn bedrijf

- het goed moet teruggezonden worden naar België na het tijdelijk gebruik.

Voorbeelden:

- Het materieel dat door een loodgieter tijdelijk wordt vervoerd om een herstelling uit te voeren in een andere lidstaat, de kraan die een aannemer tijdelijk vervoert voor het oprichten van gebouwen in een andere lidstaat, de tijdelijke verzending van een roerend goed naar een andere lidstaat met het oog op de verhuur aan een in die andere lidstaat gevestigde huurder.

- Een Belgische onderneming heeft een computer gehuurd bij een andere Belgische onderneming. Met het oog op dienstprestaties in lidstaat 1 voor één van haar klanten, wordt de computer tijdelijk door deze onderneming naar lidstaat 1 vervoerd. Eenmaal het werk beëindigd, wordt de computer teruggezonden naar België.

In dit geval is er in hoofde van de huurder geen toepassing van het stelsel van artikel 12bis van het Btw-Wetboek, aangezien het niet gaat om een 'goed van zijn bedrijf' maar om een goed waar hij slechts eenvoudig houder van is ingevolge een contract dat haar verplicht het goed terug te geven op het einde van het contract. Voornoemd stelsel is vanzelfsprekend wel van toepassing in hoofde van de verhuurder (zie eerste voorbeeld).

Het stelsel van de niet-overbrengingen bedoeld in artikel 12bis, tweede lid, 5°, van het Btw-Wetboek is van toepassing op:

- enerzijds goederen die met betaling van btw ingevoerd werden in België op naam van buitenlandse ondernemingen vanuit een land vóór diens toetreding tot de Europese Unie en die bij afloop van de huurovereenkomst verzonden werden of verzonden zullen worden naar het land van herkomst, na diens toetreding tot de Europese Unie, en

- anderzijds goederen die door een Belgische onderneming werden uitgevoerd naar een land vóór diens toetreding tot de Europese Unie (zonder toepassing van een stelsel van tijdelijke invoer) om er te worden verhuurd aan een in dat land gevestigde klant en die worden teruggestuurd naar België na de toetreding van dat land tot de Europese Unie.'

1.2. Vervanging punt 5.4.8.5.

Punt 5.4.8.5. wordt als volgt vervangen:

'5.4.8.5. Het bestemmen van goederen met het oog op hun tijdelijk gebruik in België ten behoeve van diensten verricht door een belastingplichtige die gevestigd is in de lidstaat van vertrek van de goederen (artikel 25quater, § 1, tweede lid, van het Btw-Wetboek in combinatie met artikel 12bis, tweede lid, 5°, van het Btw-Wetboek)

Het bestemmen van goederen die vanuit een andere lidstaat naar België worden verzonden of vervoerd, wordt niet met een intracommunautaire verwerving van goederen onder bezwarende titel gelijkgesteld wanneer:

- die bestemming wordt verricht door een in een andere lidstaat gevestigde belastingplichtige (zie Hof van Justitie van de Europese Unie, Arrest CHEP Equipment Pooling NV, zaak C-242/19, van 11.06.2020, randnummer 42)

- de goederen door die belastingplichtige in België worden gebruikt om, in het kader van zijn economische activiteit, binnen een redelijke termijn (er is geen termijn vastgesteld) een welbepaalde dienst te verrichten (ongeacht of die dienst al dan niet in die andere lidstaat plaatsvindt)

- de gebruikte goederen van zijn bedrijf zijn

- de goederen na hun tijdelijk gebruik naar de andere lidstaat worden teruggezonden.

Voorbeelden:

- Een in Lidstaat 1 gevestigde schilder brengt zijn stelling mee naar België, waar hij werken in onroerende staat zal verrichten. Indien de stelling tijdelijk wordt gebruikt in België en ze na de werken wordt teruggezonden naar de lidstaat van waaruit ze oorspronkelijk was verzonden (Lidstaat 1), wordt de bestemming van de stelling in België niet met een intracommunautaire verwerving van goederen onder bezwarende titel gelijkgesteld.

- Een in lidstaat 1 gevestigde belastingplichtige onderneming stelt een in lidstaat 1 ingeschreven bedrijfswagen ter beschikking van haar in België inwonende werknemer. Zij huurt die wagen van een leasingmaatschappij uit lidstaat 1. Het tijdelijke gebruik van de wagen in België vindt plaats in het kader van de dienstverrichting, bestaande uit de verhuur van het vervoermiddel, van de leasingmaatschappij aan de werkgever. Bijgevolg wordt dat gebruik in België in hoofde van de leasingmaatschappij niet aangemerkt als een bestemming van goederen in België.

2. Bijwerkingen

Volledigheidshalve worden de hieronder vermelde punten bijgewerkt. Het betreffen eerder inwerking getreden wijzigingen die reeds in de btw-commentaar zijn opgenomen.

2.1. Punt 2.4.

In punt 2.4. wordt de tekst van het tweede streepje vervangen als volgt:

'- belastingplichtigen onderworpen aan de vrijstellingsregeling voor kleine ondernemingen bedoeld in artikelen 56bis tot en met 56undecies van het Btw-Wetboek (titel XII, hoofdstuk 1, van de richtlijn 2006/112/EG).'

2.2. Punt 2.5.

Punt 2.5. wordt aangevuld met volgende alinea:

'Er wordt verwezen naar punt 2 van circulaire 2024/C/47 van 03.07.2024 betreffende de btw-regeling voor de intracommunautaire leveringen en verwervingen van nieuwe vervoermiddelen.'

2.3. Punt 3.6.1.1.

In de eerste alinea, punt 1 van punt 3.6.1.1. worden op drie plaatsen de woorden '…artikel 56bis van het Btw-Wetboek…' vervangen door:

'…artikelen 56bis tot en met 56undecies…'.

2.4. Punt 3.6.1.4.3.

In de achtste alinea van punt 3.6.1.4.3. wordt achter de woorden '…of om beroep te doen op het vermoeden bedoeld onder 3.6.1.4.4.' het volgende toegevoegd:

'(zie Hof van Justitie van de Europese Unie, Arrest Flo Veneer, zaak C-639/24, van 13.11.2025, randnummer 16).'

2.5. Punt 3.6.1.6.2.

In de eerste alinea van punt 3.6.1.6.2. wordt voetnoot 19 wordt geschrapt.

In de derde alinea wordt aan het einde van de eerste zin een voetnoot 19 toegevoegd:

'(19) Een gelijkaardig principe geldt voor de levering van elektriciteit door een eMP voor een voertuig dat wordt opgeladen via een in België gelegen laadstation. De plaats van de levering van elektriciteit is overeenkomstig artikel 14bis, b), van het Btw-Wetboek daar waar de afnemer het effectieve gebruik en verbruik van deze goederen heeft, zijnde de plaats waar het laadstation zich bevindt (zie in dit verband het derde richtsnoer van de 118de vergadering van het Btw-Comité 19.04.2021, DOCUMENT C – taxud.c.1(2021)6657618 – 1018 en punt 3.1.1. van circulaire 2021/C/113 van 20.12.2021 betreffende de installatie van laadstations voor elektrische voertuigen en leveringen en diensten met betrekking tot die laadstations (nr. E.T.137.848)). De toepassing van de vrijstelling van artikel 39bis van het Btw-Wetboek is uiteraard uitgesloten.'

De vierde alinea wordt vervangen als volgt: 'De over deze aankopen betaalde btw kan door de in een andere lidstaat gevestigde belastingplichtige in België worden teruggevraagd via de procedure van richtlijn 2008/9/EG, voor zover de voorwaarden van hoofdstuk 2, afdeling 1, van het koninklijk besluit nr. 56 van 10.04.2022 zijn vervuld en rekening houdend met de eventuele toepassing van artikel 45, § 2, van het Btw-Wetboek.'

2.6. Punt 3.6.2.

De tekst onder punt 3.6.2 wordt vervangen als volgt:

'Deze vrijstelling wordt besproken in punt 3.7.2. van circulaire 2024/C/47 betreffende de btw-regeling voor de intracommunautaire leveringen en verwervingen van nieuwe vervoermiddelen.'

2.7. Punt 3.6.3.

In de eerste alinea van punt 3.6.3. wordt het vijfde streepje vervangen als volgt:

'– het vervoer of de verzending van de goederen wordt verricht overeenkomstig artikel 18 of artikel 35 van de richtlijn 2020/262/EU van de Raad van 19.12.2019 houdende een algemene regeling inzake accijns (herschikking)'.

De tweede alinea wordt vervangen als volgt:

'Deze vrijstelling wordt niet behandeld in deze circulaire. Er wordt verwezen naar circulaire 2021/C/73 van 02.08.2021 betreffende het intracommunautaire verkeer van accijnsproducten vanuit andere lidstaten naar België (E.T.137.563).'

2.8. Punt 4.2.1.1.

In de eerste alinea onder het vierde streepje, eerste asterix, vierde bolletje, van punt 4.2.1.1. worden de woorden 'artikel 56bis van het Btw-Wetboek' vervangen door 'artikelen 56bis tot 56undecies van het Btw-Wetboek'.

In de eerste alinea wordt het vijfde streepje vervangen als volgt:

'- de verkoper is een belastingplichtige die als zodanig optreedt en die in de lidstaat van aanvang van de verzending of het vervoer van de goederen niet is onderworpen aan de vrijstellingsregeling voor kleine ondernemingen van titel XII, hoofdstuk 1, van de richtlijn 2006/112/EG. Bedoelde kleine ondernemingen verkopen immers 'voorbelastingen inbegrepen'.

Er wordt opgemerkt dat de vrijgestelde intracommunautaire levering van nieuwe vervoermiddelen (zie 2.5.) is uitgesloten van de bijzondere regeling voor kleine ondernemingen (zie artikel 283, lid 1, b), van de richtlijn 2006/112/EG). De intracommunautaire verwerving onder bezwarende titel van nieuwe vervoermiddelen is altijd aan de btw onderworpen, ook wanneer de leverancier in zijn lidstaat is onderworpen aan de vrijstellingsregeling voor kleine ondernemingen van titel XII, hoofdstuk 1, van de richtlijn 2006/112/EG'.

2.9. Punt 4.2.2.

De laatste alinea van punt 4.2.2. wordt aangevuld als volgt:

'Er wordt verwezen naar punt 4.2.1.2. van circulaire 2024/C/47 van 03.07.2024 betreffende de btw-regeling voor de intracommunautaire leveringen en verwervingen van nieuwe vervoermiddelen.'

2.10. Punt 4.2.3.2.2.

In de eerste alinea van punt 4.2.3.2.2. wordt het tweede streepje vervangen als volgt:

'- betrekking hebben op accijnsproducten in de zin van richtlijn 2020/262/EU'

In de eerste alinea, vijfde streepje, wordt de derde asterix vervangen als volgt:

'* een belastingplichtige onderworpen aan de vrijstellingsregeling voor kleine ondernemingen bedoeld in titel XII, hoofdstuk 1, van de richtlijn 2006/112/EG.'

2.11. Punt 4.2.3.2.6.

In de eerste alinea, eerste streepje, van punt 4.2.3.2.6. wordt de tekst tussen haakjes vervangen als volgt:

'(artikelen 56bis tot en met 56undecies van het Btw-Wetboek)'.

2.12. Punt 4.2.3.3.

In de eerste alinea, achtste (laatste) streepje, eerste asterix, van punt 4.2.3.3. worden de woorden 'artikel 56bis van het Btw-Wetboek' vervangen door 'artikelen 56bis tot en met 56undecies van het Btw-Wetboek'.

2.13. Punt 4.8.1.2.

In de tweede alinea van punt 4.8.1.2. wordt de tekst tussen haakjes vervangen als volgt:

'(zie artikel 39quater, § 5, eerste lid, van het Btw-Wetboek)^'.

In de derde alinea in de inleidende zin wordt de tekst tussen haakjes vervangen als volgt:

'(zie artikel 39quater, § 5, tweede lid, van het Btw-Wetboek)'

In de derde alinea in het eerste streepje wordt de tekst tussen haakjes vervangen als volgt:

'(zie artikel 39quater, § 1, 2°, en § 5, eerste lid, van het Btw-Wetboek)'.

In de vierde alinea wordt aan de inleidende zin de volgende tekst toegevoegd:

'(zie artikel 39quater, § 5, derde lid, van het Btw-Wetboek).

In de vierde alinea wordt de volgende tekst geschrapt onder het tweede streepje, derde asterix: '(zie artikel 7, § 3, van het koninklijk besluit nr. 54 van 25.02.1996)'.

In de vierde alinea wordt een derde streepje toegevoegd:

'- naar een ander lidstaat worden verzonden of vervoerd door of voor rekening van hun eigenaar in het kader van de in artikel 12' bedoelde regeling van voorraad op afroep.'

2.14. Punt 4.9.1.2.

In de eerste alinea, het eerste streepje, van punt 4.9.1.2. worden de woorden tussen haakjes vervangen als volgt:

'(artikelen 56bis tot en met 56undecies van het Btw-Wetboek)'.

2.15. Punt 5.3.6.

In de vijfde alinea van punt 5.3.6. worden de woorden '…met uitzondering van kleine vrijgestelde onderneming (artikel 56bis, van het Btw-Wetboek)…' vervangen door '…met uitzondering van een kleine vrijgestelde onderneming (artikelen 56bis tot en met 56undecies van het Btw-Wetboek)…'.

In de negende alinea worden de woorden '…bedoeld in artikel 56bis, § 1, van het Btw-Wetboek…' vervangen door '…bedoeld in artikelen 56bis tot en met 56undecies van het Btw-Wetboek…'.

2.16. Punt 6.2.1.1.1.

De vijfde alinea van punt 6.2.1.1.1. wordt als volgt vervangen:

'Komen niet in aanmerking, belastingplichtigen die in België vallen onder de bijzondere regeling voor kleine ondernemingen van artikelen 56bis tot en met 56undecies van het Btw-Wetboek.'

2.17. Punt 6.2.1.6.2.

In de derde alinea van punt 6.2.1.6.2. wordt het vierde streepje vervangen als volgt:

'- een intracommunautaire afstandsverkoop'

2.18. Punt 6.2.2.1.1.

De vijfde alinea van punt 6.2.2.1.1. wordt vervangen als volgt:

'Komen niet in aanmerking, belastingplichtigen die in de lidstaat van aanvang van het vervoer van de goederen vallen onder de bijzondere regeling voor kleine ondernemingen van titel XII, hoofdstuk 1, van de richtlijn 2006/112/EG.'

2.19. Punt 6.2.2.1.2.

In de vierde alinea onder punt 3 van punt 6.2.2.1.2. wordt de tekst tussen haakjes als volgt vervangen:

'(artikelen 56bis tot en met 56undecies van het Btw-Wetboek)'.

2.20. Punt 6.2.2.6.2.

In de derde alinea van punt 6.2.2.6.2. wordt het vierde streepje vervangen als volgt:

'- een intracommunautaire afstandsverkoop.'

2.21. Punt 7.6.

De vijfde alinea van punt 7.6. wordt vervangen als volgt:

'In lijn met de Europese rechtspraak (Hof van Justitie van de Europese Unie, Arrest MS Kljucarovci, zaak T-646/24, van 03.12.2025), aanvaardt België op haar grondgebied (60) de toepassing van de vereenvoudigingsregeling inzake driehoeksverkeer voor twee opeenvolgende leveringen (tussen 3 partijen) die deel uitmaken van een langere intracommunautaire ketentransactie, voor zover uiteraard alle voorwaarden zijn voldaan (zie 7.4.3.). Dit wordt toegelicht aan de hand van volgend vereenvoudigd voorbeeld:'.

3. Technische wijziging

In punt 4.8.2. wordt in de eerste alinea de woorden '… op grond van artikel 76, § 2, van het Btw-Wetboek …' vervangen door: '… op grond van artikel 76, § 3, van het Btw-Wetboek…'.

In de zevende alinea van punt 5.4.8.9. worden de woorden '…artikel 76, § 2, van het Btw-Wetboek…' vervangen door '… artikel 76, § 3, van het Btw-Wetboek…'.

Het betreft een louter technische wijziging van artikel 40bis van het Btw-Wetboek door artikel 37 van de wet houdende diverse fiscale bepalingen van 10.02.2026, als gevolg van de eerdere wijziging van artikel 76 van het Btw-Wetboek door artikel 15 van de wet van 27.12.2021 houdende diverse bepalingen inzake belasting over de toegevoegde waarde.

Interne ref.: 143.042