Circulaire 2021/C/70 over de belastingvermindering tax shelter 'COVID-19' voor ondernemingen die hun omzet sterk hebben zien dalen

De Algemene Administratie van de Fiscaliteit – Personenbelasting publiceerde op 23/07/2021 de Circulaire 2021/C/70.

Addendum aan de circulaire 2020/C/140 van 16.11.2020 – Belastingvermindering voor de verwerving van nieuwe aandelen van ondernemingen die hun omzet ingevolge de COVID19pandemie sterk hebben zien dalen.

Commentaar op art. 12 van de wet van 02.04.2021 houdende tijdelijke ondersteuningsmaatregelen ten gevolge van de COVID19pandemie (BS 13.04.2021).

BIJLAGE: 1

Inhoudstafel

I. Welke maatregel?

II. Wat zijn de verschillen met de eerste tax shelter COVID-19?

II.1. Periode waarin de omzet moet zijn gedaald

II.2. Periode van de kapitaalverhoging

III. Verduidelijking over het grensbedrag van 250.000 euro in hoofde van de vennootschap

IV. Verduidelijking over het grensbedrag van de maximale investering per persoon

V. Verduidelijking over de oprichtingsdatum van de vennootschap

VI. Verantwoordingsstukken

VII. Inwerkingtreding

VIII. Wetgeving

IX. Vergelijkende tabel tax shelters

I. Welke maatregel?

1. Om de kleine vennootschappen te ondersteunen die hun omzet ingevolge de tweede golf van de COVID-19-pandemie sterk hebben zien dalen en daardoor nood hebben aan bijkomende financiële middelen, heeft de regering een maatregel genomen die belastingplichtigen moet aanmoedigen om in te schrijven op kapitaalverhogingen van dergelijke vennootschappen. Het gaat om een tijdelijke maatregel (kapitaalverhogingen van 01.01.2021 tot 31.08.2021).

2. Deze maatregel is bijna identiek aan de eerste tax shelter COVID19 die naar aanleiding van de eerste golf werd ingevoerd (1). De enige verschillen worden besproken onder titel II hieronder. Omwille hiervan wordt voor een gedetailleerde bespreking van de maatregel verwezen naar de circulaire over de eerste tax shelter COVID19 (2), weliswaar rekening houdend met de twee onderstaande verschillen.

(1) Ingevoerd door art. 15 van de wet van 15.07.2020 houdende diverse dringende fiscale bepalingen ten gevolge van de COVID-19-pandemie (CORONA III) (W 15.07.2021, BS 23.07.2020).
(2) Circulaire 2020/C/140 over de belastingvermindering tax shelter 'COVID-19' van 16.11.2020 voor ondernemingen die hun omzet sterk hebben zien dalen.

II. Wat zijn de verschillen met de eerste tax shelter COVID-19?

3. Van de voorwaarden waaraan de betrokken vennootschappen moeten voldoen, verschillen de volgende twee van de eerste tax shelter COVID19.

II.1. Periode waarin de omzet moet zijn gedaald

4. De omzet van de vennootschap moet in de periode van 02.11.2020 tot 31.12.2020 met minstens 30 % gedaald zijn ten opzichte van dezelfde periode in 2019 (3).

(3) In het kader van de eerste tax shelter COVID-19 (art. 15, W 15.07.2020), moest de omzetdaling betrekking hebben op de periode van 14.03.2020 tot 30.04.2020 ten opzichte van de omzet van dezelfde periode in 2019.

Voor vennootschappen die na 02.11.2019 werden opgericht anders dan in het kader van een fusie of splitsing van vennootschappen, wordt de in de periode van 02.11.2020 tot 31.12.2020 gerealiseerde omzet vergeleken met de in het financieel plan vooropgestelde omzet voor diezelfde periode.

II.2. Periode van de kapitaalverhoging

5. De maatregel heeft betrekking op nieuwe aandelen waarop wordt ingeschreven naar aanleiding van een kapitaalverhoging tussen 01.01.2021 en 31.08.2021 (4).

(4) In het kader van de eerste tax shelter COVID-19 (art. 15, W 15.07.2020), had de maatregel betrekking op nieuwe aandelen waarop werd ingeschreven naar aanleiding van een kapitaalverhoging tussen 14.03.2020 en 31.12.2020.

De aandelen moeten volledig zijn volstort, d.w.z. volledig betaald, uiterlijk op 31.08.2021 (5).

(5) In het kader van de eerste tax shelter COVID-19 (art. 15, W 15.07.2020), moest deze voorwaarde uiterlijk op 31.12.2020 zijn vervuld.

III. Verduidelijking over het grensbedrag van 250.000 euro in hoofde van de vennootschap

6. Zoals bij de eerste tax shelter COVID-19, mag de vennootschap na betaling van de sommen via de belastingvermindering niet meer dan 250.000 euro (6) fiscaal aangemoedigde inbrengen ontvangen hebben.

(6) Dit bedrag wordt niet geïndexeerd overeenkomstig art. 178, WIB 92.

Dit maximumbedrag van 250.000 euro staat niet alleen los van de maximumbedragen die gelden voor de belastingvermindering voor de verwerving van aandelen van startende ondernemingen of groeibedrijven (artikelen 14526 en 14527, WIB 92), maar staat ook los van het maximumbedrag dat geldt voor de eerste tax shelter COVID19.

Een vennootschap kan dus tot 1.000.000 euro aan middelen ophalen, bijvoorbeeld 500.000 euro via de maatregel voor groeibedrijven, 250.000 euro via de eerste tax shelter COVID-19 en bijkomend 250.000 euro via deze tijdelijke maatregel.

Een recent opgerichte vennootschap kan tot 250.000 euro aantrekken via de maatregel voor startende ondernemingen, 250.000 euro via de eerste tax shelter COVID-19 en bijkomend 250.000 euro via deze tijdelijke maatregel.

IV. Verduidelijking over het grensbedrag van de maximale investering per persoon

7. Zoals voor de eerste tax shelter COVID-19 wordt het bedrag van de investering waarvoor de belastingvermindering kan worden verleend, begrensd tot 100.000 euro per persoon.

Dit grensbedrag moet niet worden geprorateerd wanneer de fiscale woonplaats tijdens het kalenderjaar van België naar een andere staat wordt overgebracht, of omgekeerd.

V. Verduidelijking over de oprichtingsdatum van de vennootschap

8. Anders dan wat geldt voor de belastingvermindering voor de verwerving van aandelen van startende ondernemingen of groeibedrijven (artikelen 14526 en 14527, WIB 92), speelt de datum waarop de vennootschap werd opgericht geen rol. Hetzelfde geldt voor de eerste tax shelter COVID-19 (art. 15, W 15.07.2020).

VI. Verantwoordingsstukken

9. De investeerder moet documenten die jaarlijks worden opgesteld door de vennootschap, ter beschikking houden van de administratie. Het koninklijk besluit van 06.06.2021 (7) bepaalt op welke manier deze bewijzen moeten worden aangeleverd. Een (te verschijnen) bericht in het Belgisch Staatsblad zal een modelattest voorstellen.

(7) KB 06.06.2021 houdende uitvoering van artikel 12, § 10, van de wet van 02.04.2021 houdende tijdelijke ondersteuningsmaatregelen ten gevolge van de COVID-19-pandemie en betreffende de belastingvermindering voor de verwerving van nieuwe aandelen van ondernemingen die hun omzet ingevolge de COVID-19-pandemie sterk hebben zien dalen (BS 14.06.2021, ed. 1).

VII. Inwerkingtreding

10. Deze tijdelijke belastingvermindering heeft enkel betrekking op aandelen waarop rechtstreeks wordt ingeschreven naar aanleiding van een kapitaalverhoging tussen 01.01.2021 en 31.08.2021 inbegrepen. De aandelen moeten uiterlijk op 31.08.2021 volledig zijn volstort, d.w.z. volledig betaald.

VIII. Wetgeving

11. Artikelen 12 en 23 van de wet van 02.04.2021 houdende tijdelijke ondersteuningsmaatregelen ten gevolge van de COVID19pandemie (BS 13.04.2021).

12. Koninklijk besluit van 06.06.2021 houdende uitvoering van artikel 12, § 10, van de wet van 02.04.2021 houdende tijdelijke ondersteuningsmaatregelen ten gevolge van de COVID-19-pandemie en betreffende de belastingvermindering voor de verwerving van nieuwe aandelen van ondernemingen die hun omzet ingevolge de COVID19pandemie sterk hebben zien dalen (BS 14.06.2021, ed. 1).

IX. Vergelijkende tabel tax shelters

13. Ter verduidelijking bevat de tabel in bijlage de belangrijkste kenmerken van de verminderingen in de personenbelasting voor de verwerving van nieuwe aandelen van vennootschappen, de zogenaamde 'belastingverminderingen tax shelter':

- tax shelter voor startende vennootschappen ('start-ups', art. 14526, WIB 92)

- tax shelter voor groeibedrijven ('scale-up', art. 14527, WIB 92)

- eerste tax shelter COVID-19 (art. 15, W 15.07.2020)

- tweede tax shelter COVID-19, die het voorwerp uitmaakt van dit addendum (art. 12, W 02.04.2021).

Bijlage: vergelijkende tabel met de belangrijkste kenmerken van de verschillende tax shelters en nuttige links

Bron: Fisconetplus