Circulaire 2022/C/105 over de wijzigingen in de aangifte in de belasting van niet-inwoners (natuurlijke personen) van aanslagjaar 2022

De Algemene Administratie van de Fiscaliteit – Belasting van niet-inwoners (natuurlijke personen) publiceerde op 20/10/2022 de Circulaire 2022/C/105 over de wijzigingen in de aangifte in de belasting van niet-inwoners (natuurlijke personen) van aanslagjaar 2022.

Bespreking van de wijzigingen in de (papieren) aangifte en de voorbereiding van de aangifte in de belasting van niet-inwoners (natuurlijke personen) van aanslagjaar 2022.

BIJLAGEN: 2

Inhoudstafel

I. Inleiding

II. Gemeenschappelijke wijzigingen met de voorbereiding van de aangifte in de personenbelasting

III. Samenstelling, formaat en aantal bladzijden van de aangifte

IV. Voorbereiding van de aangifte

V. Bijlagen

I. INLEIDING

1. Deze circulaire bespreekt de wijzigingen in de (papieren) aangifte en de voorbereiding van de aangifte in de belasting van niet-inwoners (natuurlijke personen) (BNI/nat.pers.) van aanslagjaar 2022.

De wijzigingen in de toelichting worden hier niet besproken, maar zijn in de toelichting zelf met een rode verticale stippellijn in de linkermarge aangeduid. De meeste van die wijzigingen hebben betrekking op de hierna besproken wijzigingen in de voorbereiding van de aangifte.

Als bijlagen 1 en 2 wordt bovendien een overzicht toegevoegd van bepaalde fiscale bepalingen die voor aanslagjaar 2022 van toepassing zijn bij de verschillende categorieën van niet-rijksinwoners.

II. GEMEENSCHAPPELIJKE WIJZIGINGEN MET DE VOORBEREIDING VAN DE AANGIFTE IN DE PERSONENBELASTING

2. De wijzigingen die zijn aangebracht in de voorbereiding van de aangifte in de personenbelasting (PB) van aanslagjaar 2022, maar die geen implicaties, specifiek voor de BNI/nat.pers. bevatten, worden hier niet besproken.

In dit verband wordt verwezen naar de circulaire 2022/C/64 (van 04.07.2022) over de wijzigingen in de aangifte in de personenbelasting van aanslagjaar 2022.

III. SAMENSTELLING, FORMAAT EN AANTAL BLADZIJDEN VAN DE AANGIFTE

3. De aangifte in de BNI/nat.pers. (nr. 276.2) van aanslagjaar 2022 (inkomsten van het jaar 2021) bestaat uit:

- de eigenlijke 'Aangifte in de belasting van niet-inwoners (natuurlijke personen)' (terug te bezorgen aan de belastingdienst als de belastingplichtige zijn aangifte indient op papier)

- de 'Voorbereiding van de aangifte in de belasting van niet-inwoners (natuurlijke personen)' (te bewaren door de belastingplichtige die zijn aangifte indient op papier en te gebruiken als aangifte door de belastingplichtige die zijn aangifte elektronisch indient via MyMinfin (Tax-on-web)).

Het formaat en het aantal bladzijden van de bovenvermelde documenten is niet veranderd.

4. In tegenstelling tot de aangifte in de PB van aanslagjaar 2022, verschilt deel 1 van de 'Voorbereiding van de aangifte' niet volgens het gewest waar de belastingplichtige in voorkomend geval moet worden gelokaliseerd voor aanslagjaar 2022.

Een dergelijke lokalisatie in een gewest is immers niet stelselmatig in de BNI/nat.pers. maar:

- hangt af van het vervullen van bepaalde voorwaarden voor de toepassing van de gewestelijke fiscaliteit op de belastingplichtige

- moet in ieder geval worden bepaald op basis van een aantal criteria die in principe verbonden zijn met de lokalisatie in een specifiek gewest van het merendeel van de belastbare inkomsten van de belastingplichtige

- moet in eerste instantie door de belastingplichtige zelf in zijn aangifte worden aangevraagd (door, naargelang het geval, de code 1093-71, 1094-70 of 1095-69 van vak III, A, 6 aan te kruisen). Dit is het geval omdat de administratie immers vóór het verzenden van de aangiften niet op de hoogte is van alle informatie om uit te maken of de gewestelijke fiscaliteit op de belastingplichtige al dan niet moet worden toegepast en, zo ja, in welk specifiek gewest de belastingplichtige moet worden gelokaliseerd.

De vakken IX, X en XI van de voorbereiding (waarin alle gewestelijke rubrieken zijn opgenomen) vermelden dus altijd, naast de federale rubrieken, de rubrieken betreffende de fiscale maatregelen van de drie gewesten (zie punt 10 hierna).

IV. VOORBEREIDING VAN DE AANGIFTE

5. Vak II, d): het vak waarin de belastingplichtige zijn keuze voor een 'optionele regularisatie' bevestigt, werd aangepast. Niettegenstaande er geen verplichting tot aangifte is, hebben de volgende belastingplichtigen immers eveneens de mogelijkheid om vanaf aanslagjaar 2022 vrijwillig een aangifte in te dienen. Het betreffen niet-rijksinwoners die inwoner zijn van een lidstaat van de Europese Economische Ruimte, die bezoldigingen van seizoenarbeiders in de land- of tuinbouw hebben verkregen (zie art. 248, § 2, 2de lid, WIB 92 zoals ingevoerd door art. 7, W 21.01.2022 (1) en zie ook de circulaire 2022/C/87 van 16.09.2022).

(1) De wet van 21.01.2022 houdende diverse fiscale bepalingen (BS 28.01.2022).

6. Vak III, A, 5: formele aanpassing en vereenvoudiging van de voorbereiding door de schrapping van de vermelding van de naam, voornaam en geboortedatum van de belastingplichtige(n). Deze gegevens moeten voortaan niet meer worden ingevuld.

7. Vak III, A, 6, 7 en 8: formele aanpassing en verduidelijking zonder inhoudelijke wijziging.

8. Vak VII, 4: diverse aanpassingen in de rubriek van de inkomsten uit de deeleconomie en uit verenigingswerk als gevolg van het arrest van het Grondwettelijk Hof nr. 53/2020 van 23.04.2020 en door de invoering van nieuwe regelingen voor de inkomsten uit de deeleconomie en de inkomsten uit verenigingswerk (zie nr. 20 van voornoemde circ. 2022/C/64).

Inkomsten uit verenigingswerk (2)

De vergoedingen voor het verenigingswerk als bedoeld in artikel 90, 1ste lid, 1°ter, WIB 92, moeten in de BNI/nat.pers. worden geregulariseerd overeenkomstig artikel 232, 1ste lid, 2°, WIB 92 (3).

(2) Art. 228, § 2, 9°, a/1, WIB 92, zoals gewijzigd door art. 65, W 24.12.2020 betreffende het verenigingswerk (BS 31.12.2020, ed. 1).
(3) Art. 232, 1ste lid, 2°, WIB 92, zoals gewijzigd door art. 66, W 24.12.2020 betreffende het verenigingswerk (BS 31.12.2020, ed. 1).

Inkomsten uit de deeleconomie (4)

Inkomsten uit de deeleconomie die belastbaar zijn als diverse inkomsten moeten niet geregulariseerd worden in de BNI/nat.pers. De aan de bron verschuldigde bedrijfsvoorheffing vormt de definitieve BNI/nat.pers.

Alleen de inkomsten uit de deeleconomie die als beroepsinkomsten belastbaar zijn, moeten geregulariseerd worden in de BNI/nat.pers. en worden vermeld in vak XV (winst) of vak XVI (baten) en de ingehouden bedrijfsvoorheffing in vak XVII.

(4) Art. 228, § 2, 9°, a, WIB 92, zoals gewijzigd door art. 65, W 24.12.2020 betreffende het verenigingswerk (BS 31.12.2020, ed. 1).

9. Vak VII, 5: nieuwe rubriek voor het vermelden van de eerste schijf van 50.040 euro van de door bepaalde instellingen toegekende premies voor sportieve prestaties in België op Olympische of Paralympische Spelen, wereldkampioenschappen of Europese of andere continentale kampioenschappen (zie nr. 21 van voornoemde circ. 2022/C/64).

Deze rubriek mag alleen ingevuld worden als de belastingplichtige dergelijke in de BNI/nat.pers. belastbare inkomsten heeft verkregen die hij in het kader van de optionele regularisatie moet vermelden in de aangifte.

10. Vak IX, vak X en vak XI: in tegenstelling tot de voorbereiding van de aangifte in de PB hernemen de vakken IX, X en XI in de BNI/nat.pers., bovenop de federale rubrieken, ook nog alle rubrieken betreffende de drie gewesten. Bijgevolg hebben bepaalde gewestelijke subrubrieken een voetnoot als:

- deze subrubrieken slechts, naargelang het geval, één of twee specifieke gewesten betreffen

- er, voor één of twee specifieke gewesten, bijzondere beperkingen van toepassing zijn. Dit is bijvoorbeeld het geval als een subrubriek de titel 'Leningen gesloten vanaf 2015' draagt, terwijl deze subrubriek, voor een specifiek gewest, enkel bestemd is voor leningen die gesloten zijn in 2015.

11. Vak X, II, H: de terugname van de voorheen verkregen federale belastingvermindering voor aandelen van groeibedrijven (zie nr. 13 van de circulaire 2020/C/129 (van 21.10.2020) over de wijzigingen in de aangifte in de belasting van niet-inwoners (natuurlijke personen) van aanslagjaar 2020) betreft vanaf het aanslagjaar 2022 alle categorieën van niet-inwoners (5). Hierdoor wordt enkel subrubriek 1 nog vergezeld van een (*).

(5) Art. 243, 3de lid, inleidende zin, WIB 92, zoals gewijzigd door art. 77, a, W 27.06.2021 houdende diverse fiscale bepalingen en tot wijziging van de wet van 18.09.2017 tot voorkoming van het witwassen van geld en de financiering van terrorisme en tot beperking van het gebruik van contanten (BS 30.06.2021, ed. 3).

12. Vak X, II, I: onderverdeling van de rubriek in drie subrubrieken (zie nr. 13 van voornoemde circ. 2022/C/64).

Subrubriek 1 'betalingen gedaan in 2021' voor het vermelden van de betalingen gedaan van 01.01 tot 31.08.2021 voor het verwerven van nieuwe aandelen van kleine vennootschappen waarvan de omzet in de periode van 02.11 tot 31.12.2020 met minstens 30 % was gedaald t.o.v. dezelfde periode in 2019, betreft uitsluitend belastingplichtigen die één van de codes in vak III, A, 6 van de aangifte hebben aangekruist. Deze subrubriek is dus vergezeld van een (*).

Subrubriek 2 'overgedragen belastingvermindering voor betalingen gedaan in 2020' voor het vermelden van het gedeelte van de belastingvermindering waarop de belastingplichtige recht had voor aanslagjaar 2021, maar dat in dat aanslagjaar niet volledig kon worden verleend bij gebrek aan voldoende verschuldigde belasting, betreft uitsluitend belastingplichtigen die één van de codes in vak III, A, 6 van de aangifte hebben aangekruist. Deze subrubriek is eveneens vergezeld van een (*).

Subrubriek 3 'de terugname van de voorheen werkelijk verkregen belastingvermindering' voor het vermelden van het gedeelte van de belastingvermindering die de belastingplichtige voor aanslagjaar 2021 werkelijk heeft verkregen, maar dat moet worden teruggenomen omdat de voorwaarden voor het behoud van die vermindering in de loop van 2021 niet langer waren vervuld, is van toepassing op alle categorieën van niet-inwoners.

13. Vak X, II, K: de nieuwe rubriek voor de nieuwe federale belastingvermindering voor de vanaf 01.09.2021 gedane uitgaven voor de plaatsing van een vast laadstation voor elektrische wagens in of bij de woning (zie nr. 14 van voornoemde circ. 2022/C/64) betreft uitsluitend belastingplichtigen die één van de codes in vak III, A, 6 van de aangifte hebben aangekruist. Deze subrubriek is dus vergezeld van een (*).

14. Vak X, II, M: de nieuwe rubriek voor de nieuwe federale belastingvermindering voor de kwijtgescholden huurprijs en huurvoordelen van een pand verhuurd aan een onderneming die verplicht heeft moeten sluiten in het kader van de COVID-19-pandemie:

- voor de maanden maart, april en/of mei 2021

- voor de maanden juni, juli, augustus en/of september 2021

is van toepassing op alle categorieën van niet-inwoners (zie nr. 15 van voornoemde circ. 2022/C/64).

15. Vak XI, A, 1, b): nieuwe subrubriek voor het vermelden van het bedrag dat in aanmerking komt voor het jaarlijks belastingkrediet voor Vriendenaandelen (zie nr. 17 van voornoemde circ. 2022/C/64), uitsluitend bestemd voor belastingplichtigen gelokaliseerd in het Vlaams Gewest.

16. Vak XI, B, 2: nieuwe rubriek als gevolg van de invoering van een eenmalig belastingkrediet voor 'coup de pouce'-leningen gesloten vanaf 2021 (zie nr. 18 van voornoemde circ. 2022/C/64), uitsluitend bestemd voor belastingplichtigen gelokaliseerd in het Waals Gewest.

17. Vak XI, C, 1, a): nieuwe subrubriek voor het vermelden van het op 01.01.2021 uitstaande saldo van de uitgeleende of ter beschikking gestelde bedragen die in aanmerking komen voor het jaarlijks belastingkrediet voor Proxi-leningen (zie nr. 16 van voornoemde circ. 2022/C/64), uitsluitend bestemd voor belastingplichtigen gelokaliseerd in het Brussels Hoofdstedelijk Gewest.

V. BIJLAGEN

Bijlage 1: overzicht van bepaalde fiscale bepalingen voor de verschillende categorieën van niet-rijksinwoners voor het aanslagjaar 2022.

Bijlage 2: overzicht bevoorrechte niet-rijksinwoners voor het aanslagjaar 2022.

Bron: Fisconetplus​