Circulaire 2022/C/77 over de prestatiepremies van sportbeoefenaars

Temps de lecture: 5 min |25 juli 2022 à 12:29

De Algemene Administratie van de Fiscaliteit – Personenbelasting publiceerde op 25/07/2022 de Circulaire 2022/C/77 over de prestatiepremies van sportbeoefenaars.

Commentaar op de wet van 21.01.2022 houdende diverse fiscale bepalingen, wat betreft de prestatiepremies van de sportbeoefenaars

Inhoudstafel

I. Fiscale behandeling prestatiepremies sportbeoefenaars
II. Inkomstenfiches
III. Aangifte in de personenbelasting
IV. Inwerkingtreding
V. Gecoördineerde versie van het WIB 92
VI. Wetgeving

I. FISCALE BEHANDELING PRESTATIEPREMIES SPORTBEOEFENAARS

1. Als erkenning voor de prestaties van atleten op Olympische Spelen, of Paralympische Spelen, wereldkampioenschappen of Europese of andere continentale kampioenschappen worden in verschillende mate prestatiepremies toegekend aan sporters die uitzonderlijk presteren.

Gelet op de uitzonderlijke prestaties die aanleiding geven tot dergelijke premies, heeft de wetgever voor deze premies vanaf het aanslagjaar 2022 een gunstig belastingstelsel voorzien (1).

(1) Wet van 21.01.2022 houdende diverse fiscale bepalingen, BS 28.01.2022 (W 21.01.2022).

2. De eerste schijf van 30.000 euro aan premies per belastbaar tijdperk (geïndexeerd bedrag voor aanslagjaar 2022: 50.040 euro) wordt gekwalificeerd als diverse inkomsten (2).

Het brutobedrag van deze premies wordt belast tegen het tarief van 16,5%, tenzij de globalisatie voor de belastingplichtige voordeliger is (3).

Er is geen aftrek van kosten mogelijk.

(2) Artikel 90, eerste lid, 2°bis, WIB 92.
(3) Artikel 171, 4°, b/1), WIB 92.

3. Enkel de premies die worden toegekend door nationale of internationale sportfederaties (4), Nationale Olympische Comités, Belgische of vreemde openbare machten of openbare instellingen zonder winstoogmerk die door het Internationaal Olympisch Comité zijn erkend, vallen onder dit afzonderlijk regime. Hierdoor zijn mogelijke commerciële sponsorpremies uitgesloten van het toepassingsgebied.

(4) Regionale sportfederaties zijn dus niet beoogd.

4. Het bedrag boven de eerste schijf van 30.000 euro of ander prijzengeld dan voornoemde premies volgt het normale fiscale stelsel. Met name zal de fiscale kwalificatie van deze inkomsten afhangen van de feitelijke en juridische omstandigheden die eigen zijn aan elk geval.

In de regel zullen die premies als bezoldigingen of baten worden aangemerkt, naar gelang de prestaties worden geleverd in het kader van een arbeidsovereenkomst of in het kader van een activiteit als zelfstandige.

In een beperkt aantal gevallen zullen de inkomsten kwalificeren als diverse inkomsten - toevallige winst of baten (5).

(5) Als bedoeld in artikel 90, eerste lid, 1°, WIB 92.

II. INKOMSTENFICHES

5. De inkomstenfiche 281.30 is voor het inkomstenjaar 2021 aangepast m.b.t. de premies die in aanmerking komen voor het nieuwe, gunstige belastingregime.

Op de fiche 281.30 worden dergelijke premies toegekend aan rijksinwoners vermeld in het vak 6, rubriek f, en de premies toegekend aan niet-inwoners in het vak 7, rubriek p.

6. Op de lijn ‘toegekend bedrag’ van voormelde rubrieken wordt de totaliteit van de toegekende premies vermeld, inclusief de bedragen die desgevallend het grensbedrag van 50.040 euro overschrijden.

Op de bedragen die dit grensbedrag overschrijden, zijn de reeds bestaande ficheverplichtingen van toepassing. Die bedragen moeten bijgevolg, naargelang hun aard, eveneens op andere fiches (281.10 of 281.50) of in andere codes op de fiche 281.30 worden vermeld (6).

(6) Hoe en op welke fiche een beroepsinkomen uit een sportieve activiteit moet worden vermeld, is schematisch weergegeven in de bijlagen aan het bericht aan de werkgevers en aan de andere schuldenaars van aan de bedrijfsvoorheffing onderworpen inkomsten bij de fiche 281.10 en bij de fiche 281.30.

7. In de rechterkolom van voormelde rubrieken worden de in 2021 toegekende bruto premies vermeld, begrensd tot 50.040 euro.

8. De op dit gedeelte van de premie eventueel ingehouden bedrijfsvoorheffing wordt vermeld in vak 10 van de fiche 281.30.

De bedrijfsvoorheffing die betrekking heeft op het eventuele gedeelte van de premie dat 50.040 euro overschrijdt en als bezoldiging op een fiche 281.10 opgenomen is (zie ook nr. 6), dient eveneens op die fiche 281.10 te worden vermeld (7).

(7) De berichten aan de werkgevers en aan de andere schuldenaars van aan de bedrijfsvoorheffing onderworpen inkomsten voor de fiches 281.10 en 281.30 bevatten verdere richtlijnen over de bedrijfsvoorheffing.

III. AANGIFTE IN DE PERSONENBELASTING

9. De belastingplichtige moet het brutobedrag van de premies die in aanmerking komen voor het gunstige belastingregime, opgenomen in vak 6, rubriek f (rechterkolom) van de fiche(s) 281.30, aangeven voor de eerste schijf van 50.040 euro in vak XV, rubriek B, 4, a van het voorbereidend document van de aangifte in de personenbelasting (nieuwe code 1463-89/2463-59 van de aangifte).

Het bedrag daarboven moet hij, naargelang het geval, aangeven in vak IV (bezoldigingen), vak XVIII (baten) of vak XV, B, 2 (winst of baten uit toevallige of occasionele prestaties).

10. De eventueel ingehouden bedrijfsvoorheffing, vermeld in vak 10 van de fiche(s) 281.30, moet worden aangegeven in vak XV, B, 4, b van het voorbereidend document van de aangifte in de personenbelasting (nieuwe code 1464-88/2464-58 van de aangifte).

11. De premies van buitenlandse oorsprong, aangegeven in vak XV, rubriek B, 4, a, die door internationale overeenkomsten ter voorkoming van dubbele belasting zijn vrijgesteld en waarvoor de belastingplichtige aanspraak maakt op de afzonderlijke belasting tegen 0%, moet hij herhalen in rubriek B, 4, c.

IV. INWERKINGTREDING

12. De nieuwe fiscale bepalingen treden in werking op 31.12.2021 en zijn van toepassing vanaf aanslagjaar 2022 (8).

(8) Artikel 60, zevende lid, W 21.01.2022

V. GECOÖRDINEERDE VERSIE VAN HET WIB 92

13. Na de wijzigingen door de W 21.01.2022 luiden de betrokken bepalingen van het WIB 92 als volgt (de wijzigingen zijn aangeduid in vet).

Art. 90, eerste lid, WIB 92:

Diverse inkomsten zijn:

…

2°bis de premies voor de eerste schijf van 30 000 euro bruto per belastbaar tijdperk, toegekend door nationale of internationale sportfederaties, Nationale Olympische Comités, Belgische of vreemde openbare machten of openbare instellingen zonder winstoogmerk erkend door het Internationaal Olympisch Comité, naar aanleiding van een sportieve prestatie op Olympische Spelen, Paralympische Spelen, wereldkampioenschappen of Europese of andere continentale kampioenschappen;

…

Art. 171, 4°, b/1), WIB92:

In afwijking van de artikelen 130 tot 145 en 146 tot 156, zijn afzonderlijk belastbaar, behalve wanneer de aldus berekende belasting, vermeerderd met de belasting Staat op de andere inkomsten, meer bedraagt dan de overeenkomstig de voormelde artikelen bepaalde belasting op de in de artikelen 17, § 1, 1° tot 3° en 90, eerste lid, 6° en 9°, vermelde inkomsten en op de meerwaarden op roerende waarden en titels die op grond van artikel 90, eerste lid, 1°, belastbaar zijn, vermeerderd met de belasting Staat met betrekking tot het geheel van de andere belastbare inkomsten :

…

4° tegen een aanslagvoet van 16,5 pct. :

…

b/1) de in artikel 90, eerste lid, 2°bis bedoelde premies;

…