Circulaire 2024/C/35 Erratum 2024/C/32 FAQ betreffende de nieuwe regeling inzake het btw-tarief van 6 % voor de afbraak en heropbouw van woningen

De Algemene Administratie van de Fiscaliteit – Belasting over de toegevoegde waarde publiceerde op 22/05/2024 de Circulaire 2024/C/35 Erratum 2024/C/32 FAQ betreffende de nieuwe regeling inzake het btw-tarief van 6 % voor de afbraak en heropbouw van woningen.

Het is gebleken dat er onduidelijkheid bestaat nopens de toepassing van de administratieve toegeving inzake het indienen van de verklaring 111.3-2024 in het kader van de overgangsregeling voor de toepassing van het verlaagd btw-tarief in het geval van de levering van een gebouw.

Om deze problematiek te verduidelijken heeft de administratie FAQ nr. 47 die is opgenomen in de circulaire 2024/C/32 FAQ betreffende de nieuwe regeling inzake het btw-tarief van 6 % voor de afbraak en heropbouw van woningen van 08.05.2024 herwerkt.

De aandacht wordt er op gevestigd dat de uiterste datum van de voor de indiening van de verklaring 111.3-2024 met behoud van het voordeel van het verlaagd btw-tarief wordt gebracht op 01.07.2024 (zie ook punt 5.2., onderverdeling 2024, voorlaatste lid, van de circulaire 2024/C/30 betreffende het verlaagd btw-tarief voor afbraak en heropbouw van woningen op het hele Belgische grondgebied van 26.04.2024).

Vervanging FAQ nr. 47 van de circulaire 2024/C/32

FAQ nr. 47 wordt vervangen als volgt:

47. Op welk tijdstip dient de verklaring nr. 111.3-2024 aan de administratie te worden bezorgd?

Uit de wettelijke bepaling volgt dat hiertoe in principe vóóraleer de btw opeisbaar wordt in 2024 overeenkomstig artikel 17, § 1 van het Btw-Wetboek of in geval van een verkoop op plan vóór het belastbaar feit zich voordoet overeenkomstig artikel 16, § 1, eerste lid van het Btw-Wetboek, een (nieuwe) verklaring nr. 111.3-2024 moet worden ingediend.

De verklaring nr. 111.3-2024 kan voor de lopende projecten bij toegeving ingediend worden via MyMinfin 'Mijn interacties' en 'Een formulier invullen' vóór 01.07.2024 met behoud van de toepassing van het verlaagd btw-tarief voorafgaand aan die indiening, voor zover uiteraard alle andere voorwaarden zijn vervuld.

Tot die datum van indienen volstaat het om op de facturen, de verkoopovereenkomsten of de authentieke akte te verwijzen naar de reeds vóór 01.01.2024 ingediende verklaring nr. 111/3.

Er is wat de andere verkopen dan verkopen op plan, afgezien van bovenstaande tolerantie, geen mogelijkheid tot regularisatie van de btw bij indiening van de verklaring nadat de btw opeisbaar is geworden, behoudens bij overmacht (vb. ernstige ziekte van de verkoper waardoor het voor hem niet mogelijk was de verklaring tijdig te doen) of materiële fout (vb. de aangifte is ingediend maar is onvolledig of bevat onjuiste elementen).

Indien het evenwel een verkoop van een woning in oprichting (verkoop op plan) betreft, wordt de verklaring geacht tijdig ingediend te zijn uiterlijk op het tijdstip van de levering van de woning (in principe de voorlopige oplevering). Opgelet: zolang de verklaring niet is ingediend moet in principe worden gefactureerd aan 21 %. Indien de verklaring wordt ingediend uiterlijk op het tijdstip van de voorlopige oplevering is er een mogelijkheid tot teruggaaf van de reeds tegen 21 % gefactureerde bedragen. Indien de verkoper het verlaagd btw-tarief van 6 % meteen wil kunnen toepassen, heeft hij er bijgevolg belang bij de verklaring 111.3-2024 vóór de datum van opeisbaarheid van btw in te dienen. Indien de verklaring wordt ingediend na de voorlopige oplevering is er in principe geen toepassing van het verlaagd btw-tarief mogelijk (behalve bij een behoorlijk verantwoord geval van overmacht).

Rekening houdend met voornoemde toegeving betreffende de indieningstermijn van bedoelde verklaring enerzijds en aangezien de overgangsmaatregel reeds afloopt op 31.12.2024 zal de administratie geen kritiek uitoefenen indien na 30.06.2024 en tot het tijdstip van de voorlopige oplevering het verlaagd btw-tarief wordt toegepast op voorwaarde dat de verklaring 111.3-2024 wordt ingediend uiterlijk op het tijdstip van de levering.

Opgelet: indien u reeds uiterlijk op 31.12.2023 de oude verklaring nr. 111/3 heeft ingediend en u voor 2024 gebruik wil maken van de overgangsmaatregel, dan dient u aanvullend de nieuwe verklaring nr. 111.3-2024 in te dienen.

Interne ref.: 141.308