Circulaire 2020/C/14 over de belastingvermindering voor minderwaarden geleden naar aanleiding van de gehele verdeling van het maatschappelijk vermogen van een private privak

De Algemene Administratie van de Fiscaliteit – Personenbelasting publiceerde op 20/01/2020 de circulaire 2020/C/14. Deze circulaire bevat FAQ over de nieuwe belastingvermindering voor minderwaarden op aandelen geleden naar aanleiding van de gehele verdeling van het maatschappelijk vermogen van een private privak (nieuw art. 14526/1, WIB 92 en nieuw artikel 6312/2, KB/WIB 92).

Inhoudstafel

1. Inleiding

1.1. Welke maatregel?
1.2. Vanaf wanneer is deze nieuwe belastingvermindering in werking getreden?
1.3. Wat zijn de wettelijke referenties?

2. Wie kan recht hebben op de belastingvermindering?
3. Welke private privaks worden beoogd?
4. Welke minderwaarden worden beoogd?
5. Hoe wordt de minderwaarde berekend?
6. Belastingvermindering

6.1. Kan ik deze belastingvermindering cumuleren met bepaalde andere fiscale voordelen?
6.2. Wat is het maximumbedrag aan minderwaarden dat ik in aanmerking kan nemen?
6.3. Wat is het tarief van de belastingvermindering?
6.4. Wat is de impact op de belastingvermindering wanneer ik mijn fiscale woonplaats overbreng van België naar een andere staat of omgekeerd?
6.5. Kan de belastingvermindering worden terugbetaald of overgedragen naar een volgend belastbaar tijdperk als ze niet volledig kan worden aangerekend bij gebrek aan voldoende belastingen?

7. Verantwoordingsstukken

7.1. Welke documenten moet ik als verantwoording voorleggen?
7.2. Mag het attest per e-mail aan de investeerder worden bezorgd of moet dit per post?
7.3. Moeten de uitreikers van de attesten een kopie aan de administratie bezorgen?

1. Inleiding

1.1. Welke maatregel?

Het gaat om een nieuwe belastingvermindering met als doel het stimuleren van de economische groei en de tewerkstelling.

Het gaat meer bepaald om het gedeeltelijk opvangen van het risico dat personen lopen die, via een private privak, investeren in niet-genoteerde bedrijven en groeibedrijven.

Als alle voorwaarden zijn vervuld, krijgen de burgers die een verlies hebben geleden op een kapitaalinbreng in een private privak, een belastingvermindering.

De belastingvermindering is gelijk aan 25 % van de minderwaarden. Per belastbaar tijdperk kan maximaal een bedrag van 25.000 euro minderwaarden in aanmerking komen.

1.2. Vanaf wanneer is deze nieuwe belastingvermindering in werking getreden?

Deze nieuwe belastingvermindering is van toepassing vanaf het aanslagjaar 2019.

1.3. Wat zijn de wettelijke referenties?

Artikel 14526/1, Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992.

Artikelen 47, 48, 50, 53 en 55 van de wet van 26.03.2018 betreffende de versterking van de economische groei en de sociale cohesie (BS 30.03.2018, ed. 2).

Artikel 6312/2, KB/WIB 92.

Artikel 4 van het koninklijk besluit van 28.06.2019 tot uitvoering van artikelen 14526/1 en 14527, van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 en tot wijziging van het transmissiemiddel van bepaalde informatie naar de FOD Financiën (BS 08.07.2019).

2. Wie kan recht hebben op de belastingvermindering?

Zowel de rijksinwoners (onderworpen aan de personenbelasting) als bepaalde niet-rijksinwoners (onderworpen aan en geregulariseerd in de belasting van niet-inwoners/natuurlijke personen) worden beoogd.

3. Welke private privaks worden beoogd?

Het moet gaan om een private privak als bedoeld in artikel 298 van de wet van 19.04.2014 betreffende de alternatieve instellingen voor collectieve belegging en hun beheerders (BS 17.06.2014).

Onder private privak wordt de private AICB (alternatieve instelling voor collectieve belegging) met een vast aantal rechten van deelneming verstaan, die geregeld is bij statuten. Het uitsluitende doel ervan is de belegging in financiële instrumenten uitgegeven door niet-genoteerde vennootschappen, overeenkomstig de bepalingen van de wet van 19.04.2014, de ter uitvoering ervan genomen besluiten en reglementen of haar statuten.

Deze private privak moet zijn opgericht vanaf 01.01.2018.

4. Welke minderwaarden worden beoogd?

De belastingvermindering wordt verleend voor de minderwaarden op aandelen die de investeerder tijdens het belastbare tijdperk heeft geleden naar aanleiding van de gehele verdeling van het maatschappelijk vermogen van de private privak.

De minderwaarden die het resultaat zijn van een gedeeltelijke verdeling van het maatschappelijk vermogen van een private privak, komen niet in aanmerking voor deze maatregel.

5. Hoe wordt de minderwaarde berekend?

Om de in aanmerking te nemen minderwaarde te bepalen, wordt het bedrag van het verlies aan gestort kapitaal verminderd met de voorheen van de private privak ontvangen dividenden.

Concreet wordt de minderwaarde als volgt berekend:

Het bedrag van het kapitaal of de inbreng dat door de belastingplichtige op de aandelen van de private privak werd volgestort

-Ontvangen bedrag naar aanleiding van de gehele verdeling van het maatschappelijk vermogen van de private privak

-Voorheen van de private privak ontvangen dividenden

___________________________________________________________

=Minderwaarde (indien positief saldo)

6. Belastingvermindering

6.1. Kan ik deze belastingvermindering cumuleren met bepaalde andere fiscale voordelen?

Deze belastingvermindering is niet van toepassing op de minderwaarden op de deelnemingen in een private privak waarvoor u reeds genoot van:

- de belastingvermindering voor de verwerving van nieuwe aandelen van startende ondernemingen (1);

- of de belastingvermindering voor de verwerving van nieuwe aandelen van groeibedrijven (2).

(1) Art. 14526, WIB 92.
(2) Art. 14527, WIB 92.

6.2. Wat is het maximumbedrag aan minderwaarden dat ik in aanmerking kan nemen?

U kan per belastbaar tijdperk verschillende minderwaarden in aanmerking nemen, maar er geldt wel een jaarlijks plafond van 25.000 euro (dit plafond wordt niet geïndexeerd).

6.3. Wat is het tarief van de belastingvermindering?

Het tarief van de belastingvermindering is 25 % van de betrokken minderwaarden.

6.4. Wat is de impact op de belastingvermindering wanneer ik mijn fiscale woonplaats overbreng van België naar een andere staat of omgekeerd?

In dat geval moet u het maximumbedrag van 25.000 euro (*) dat in aanmerking kan komen voor de belastingvermindering, prorateren.

(*) Maximumbedrag aan minderwaarden per belastbaar tijdperk.

Het te prorateren bedrag wordt vermenigvuldigd met een breuk waarvan:

- de teller gelijk is aan het aantal maanden van het belastbare tijdperk;

- de noemer gelijk is aan 12.

Om het aantal maanden van het belastbare tijdperk te bepalen, wordt elke kalendermaand waarvan de 15de dag behoort tot het tijdperk voor een volledige maand geteld.

Het resultaat wordt afgerond naar het hogere of lagere veelvoud van 10 euro naargelang de eenheid al dan niet 5 euro bereikt.

6.5. Kan de belastingvermindering worden terugbetaald of overgedragen naar een volgend belastbaar tijdperk als ze niet volledig kan worden aangerekend bij gebrek aan voldoende belastingen?

Neen, deze belastingvermindering kan niet worden terugbetaald (geen belastingkrediet), noch worden overgedragen naar een volgend belastbaar tijdperk.

Net zoals bij het fiscaal voordeel voor het pensioensparen, zal het eventuele excedent van de belastingvermindering ook niet kunnen worden aangerekend op de verschuldigde belasting van de andere echtgenoot.

7. Verantwoordingsstukken

7.1. Welke documenten moet ik als verantwoording voorleggen?

De betrokken private privaks moeten een attest opstellen naar aanleiding van de gehele verdeling van hun maatschappelijk vermogen. Dit attest moet alle gegevens bevatten op basis waarvan u, en de administratie, het bedrag van de eventuele belastingvermindering kan berekenen.

Het vermeldt het volgende:

1° het bedrag van het kapitaal of de inbreng dat u op de aandelen van de private privak heeft volgestort;
2° de bedragen die u naar aanleiding van de gehele verdeling van het maatschappelijk vermogen van de private privak heeft ontvangen;
3° de dividenden die u voorheen vanwege de private privak heeft ontvangen.

De betrokken private privaks moeten u het voormelde document uiterlijk op 31 maart van het jaar volgend op de gehele verdeling bezorgen.

Voorbeeld: volledige verdeling van het maatschappelijk vermogen in 2019 van een in 2018 opgerichte private privak (*).

(*) Als bedoeld in artikel 298 van de wet van 19.04.2019 betreffende de alternatieve instellingen voor collectieve belegging en hun beheerders (BS 17.06.2014).

De betrokken private privak moet de investeerder het document betreffende het jaar 2019 uiterlijk op 31.03.2020 bezorgen.

De administratie heeft een modelattest opgesteld.

7.2. Mag het attest per e-mail aan de investeerder worden bezorgd of moet dit per post?

Het attest mag verstuurd worden op de wijze die de private privak het meest geschikt vindt. Er gelden in dat verband geen verplichtingen.

In geval van verzending via e-mail, past het om het document met de originele handtekening te scannen.

In geval van verzending per post, bewijst de poststempel de datum van verzending.

7.3. Moeten de uitreikers van de attesten een kopie aan de administratie bezorgen?

Ja.

Binnen dezelfde termijn als deze waarbinnen de documenten moeten worden opgesteld, d.w.z. uiterlijk 31 maart van het jaar volgend op het jaar van de gehele verdeling van het maatschappelijk vermogen van de betrokken private privak.

Dit afschrift moet via elektronische weg aan de administratie worden bezorgd.

Om aan deze verplichting te voldoen, zijn er twee mogelijkheden:

1. Deze documenten kunnen elektronisch worden verstuurd, via de toepassing Belcotax-on-web. Die toepassing is toegankelijk via het adres: https://finances.belgium.be/nl/E-services/Belcotaxonweb.

2. Deze documenten kunnen ook via e-mail naar volgende dienst worden gestuurd:

KMO Centrum Brussel II – Documentatiecentrum – Bedrijfsvoorheffing

kmo.bv.bru2.prp.pme@minfin.fed.be

Bron: fisconetplus