Circulaire 2021/C/3 betreffende het tijdelijk verlaagde btw-tarief voor COVID-19-vaccins en medisch hulpmiddelen voor in-vitrodiagnostiek van deze ziekte

De Algemene Administratie van de Fiscaliteit – Belasting over de toegevoegde waarde publiceerde op 11/01/2021 de Circulaire 2021/C/3.

Deze circulaire handelt over een tijdelijke invoering van het btw-tarief van 0 % op de levering, de intracommunautaire verwerving en de invoer van COVID-19-vaccins en medisch hulpmiddelen voor in-vitrodiagnostiek tegen deze ziekte, alsook de diensten die nauw samenhangen met dergelijke vaccins en hulpmiddelen. Deze tariefverlaging is ingevoegd bij de wet van 20.12.2020 houdende tijdelijke ondersteuningsmaatregelen ten gevolge van de COVID-19-pandemie (BS van 30.12.2020).

Inhoudstafel

1. Wettelijke bepaling

2. Beoogde goederen en diensten

3. Toepasselijke tarief of vrijstelling

4. Inwerkingtreding

1. Wettelijke bepaling

Om de toegang tot de COVID-19-vaccins en medische hulpmiddelen voor in-vitrodiagnostiek van deze ziekte meer betaalbaar te maken, in eerste instantie voor de Europese Commissie om haar in staat te stellen grotere hoeveelheden aan te kopen binnen het kader van het beschikbare budget, om zo een snelle en effectieve inzet van vaccinatie en screening voor Covid-19 in de Unie te bevorderen en in een tweede fase om de toegang tot deze goederen te vergemakkelijken voor de hele bevolking die door deze pandemie wordt getroffen is, bij wet van 20.12.2020 (BS van 30.12.2020), het artikel 1ter/2 ingevoegd in het koninklijk besluit nr. 20 van 20.07.1970 inzake btw-tarieven.

Ingevolge dit artikel worden de leveringen, intracommunautaire verwervingen en invoeren van COVID-19-vaccins en medische hulpmiddelen voor in-vitrodiagnostiek van deze ziekte, alsook de diensten die nauw samenhangen met dergelijke vaccins en hulpmiddelen, tijdelijk onderworpen aan het verlaagd tarief van 0 %.

Deze maatregel geldt vanaf 01.01.2021 tot en met 31.12.2022.

2. Beoogde goederen en diensten

De goederen die door deze maatregelen worden beoogd zijn:

- de COVID-19-vaccins die een Europese marktvergunning hebben gekregen en als geneesmiddelen zijn geregistreerd door de minister bevoegd voor volksgezondheid

- diagnostische tests voor deze ziekte zoals onder meer PCR testen (nucleïnezuurtesten) en antigentesten via een staalafname uit de neus, serologische testen via bloedafname en (antilichaam)zelftesten. De diagnostische testen dienen te beantwoorden aan de vereisten van de EU op het vlak van medische hulpmiddelen voor in-vitrodiagnostiek (zie o.a. Richtlijn 98/79/EG van het Europees Parlement en de raad van 27.10.1998 betreffende medische hulpmiddelen voor in-vitrodiagnostiek en Verordening (EU) 2017/746 van het Europees Parlement en de raad van 05.04.2017 betreffende medische hulpmiddelen voor in-vitrodiagnostiek en tot intrekking van richtlijn 98/79/EG en besluit 2010/227/EU van de Commissie).

Daarnaast geldt het verlaagd tarief eveneens voor de diensten die nauw samenhangen met voornoemde vaccins en hulpmiddelen. Rekening houdend met het doel van deze bepaling, namelijk een snelle en effectieve inzet van vaccinatie en screening voor COVID-19 in de Unie te bevorderen, is de administratie van mening dat volgende handelingen worden bedoeld:

- het afnemen van de test

- de analyse van de test bij het toegewezen labo

- het toedienen van een vaccin.

3. Toepasselijke tarief of vrijstelling

De leveringen, intracommunautaire verwervingen en invoeren van de onder punt 2 beoogde vaccins en diagnostische tests zijn onderworpen aan het verlaagd btw-tarief van 0 %.

Deze tijdelijke maatregel is van toepassing ongeacht de hoedanigheid van de verkoper (bv. groothandelaar, apotheken, detailhandel, online handel) en ongeacht de hoedanigheid van de koper (eerstelijns verzorgend personeel, verzorgingsinstellingen, particulieren en elke andere natuurlijk of rechtspersoon).

In geval van invoer van vaccins en diagnostische tests, in het kader van de tijdelijke maatregel zoals vermeld in de circulaire nr. 2020/C/54 van 17.04.2020, primeert de volledige vrijstelling van de btw. Voormelde tijdelijke maatregel eindigt op 30.04.2021, onder voorbehoud van een eventuele verlenging. Bijgevolg kan vanaf 01.05.2021, dus vanaf het einde van voormelde tijdelijke maatregel, tot en met 31.12.2022, de invoer van de vaccins en diagnostische tests op basis van voormeld artikel 1ter/2 het verlaagd btw-tarief van 0 % genieten.

Wat de diensten betreft die nauw samenhangen met voornoemde vaccins en medische hulpmiddelen wordt opgemerkt dat ze kunnen vrijgesteld zijn, bijvoorbeeld op grond van artikel 44, § 1 of § 2, 1° van het Btw-Wetboek. Slechts in de mate dat voornoemde diensten niet zouden zijn vrijgesteld door een van de bepalingen opgenomen in artikel 44 van het Btw-Wetboek komen ze in aanmerking voor het tarief van 0 %.

4. Inwerkingtreding

Het verlaagd btw-tarief van 0 % is van toepassing op de leveringen, intracommunautaire verwervingen of invoeren van hogergenoemde goederen en op de diensten die nauw samenhangen met die goederen, waarvoor de belasting opeisbaar wordt vanaf 01.01.2021 tot en met 31.12.2022.

Bron: Fisconetplus