Circulaire 2022/C/53 over de belastingvermindering tax shelter voor startende vennootschappen (start-ups) of groeibedrijven (scale-ups) – Verdubbeling van het maximumbedrag dat de vennootschappen mogen ontvangen

De Algemene Administratie van de Fiscaliteit – Personenbelasting publiceerde op 19/05/2022 de Circulaire 2022/C/53 over de belastingvermindering tax shelter voor startende vennootschappen (start-ups) of groeibedrijven (scale-ups) – Verdubbeling van het maximumbedrag dat de vennootschappen mogen ontvangen.

Belastingvermindering voor de verwerving van nieuwe aandelen van startende vennootschappen (art. 14526, WIB 92). Belastingvermindering voor de verwerving van nieuwe aandelen van groeibedrijven (art. 14527, WIB 92). Commentaar op de artikelen 26 t.e.m. 28 van de programmawet van 27.12.2021 (BS 31.12.2021, ed. 1).

BIJLAGE: 1

Inhoudstafel

I. Inleiding
II. Verdubbeling van het maximumbedrag in hoofde van de vennootschap
III. Wetgeving
IV. Vergelijkende tabel tax shelters

I. INLEIDING

1. Om startende vennootschappen en groeibedrijven te ondersteunen in hun zoektocht naar financiering, kunnen belastingplichtigen die investeren in dergelijke vennootschappen, onder bepaalde voorwaarden, recht hebben op een belastingvermindering (1).

(1) Respectievelijk beoogd in art. 14526, WIB 92 en in art. 14527, WIB 92.

2. Eén van de voorwaarden waaraan moet zijn voldaan, is het respecteren van een maximumbedrag dat de betrokken vennootschappen onder dit stelsel kunnen ophalen.

Om deze vennootschappen extra ondersteuning te bieden in hun expansie na de COVID-19-pandemie, worden de maximumbedragen die zij onder het bestaande stelsel kunnen ophalen, verdubbeld. Op deze manier kunnen de vennootschappen voldoende kapitaal ophalen om verdere groei en innovatie te financieren. Dit zal een positieve impact hebben op de economische dynamiek en de werkgelegenheid in België.

Deze wijziging is van toepassing op de betalingen voor het verwerven van aandelen van een vennootschap die werden gedaan vanaf 01.01.2021.

II. VERDUBBELING VAN HET MAXIMUMBEDRAG IN HOOFDE VAN DE VENNOOTSCHAP

3. Vóór de W 27.12.2021 mocht een vennootschap na de betaling van de sommen via de vermindering tax shelter voor startende vennootschappen, niet meer dan 250.000 euro fiscaal aangemoedigde sommen hebben ontvangen tijdens haar bestaan.

Dit bedrag wordt verhoogd tot 500.000 euro (2).

(2) Door art. 26 van de programmawet van 27.12.2021 (BS 31.12.2021, ed. 1).

4. Vóór de W 27.12.2021 mocht een groeibedrijf na betaling van de sommen via de vermindering tax shelter voor groeibedrijven, niet meer dan 500.000 euro fiscaal aangemoedigde sommen hebben ontvangen tijdens haar bestaan.

Dit maximumbedrag wordt verminderd met het werkelijk ontvangen bedrag via de toepassing van de tax shelter voor startende vennootschappen.

Dit maximumbedrag van 500.000 euro wordt verhoogd tot 1.000.000 euro (3).

(3) Door art. 27 van de programmawet van 27.12.2021 (BS 31.12.2021, ed. 1).

Een vennootschap die geen kapitaalinbreng zou hebben ontvangen via de vermindering tax shelter voor startende vennootschappen, zou dus tot 1.000.000 euro fondsen kunnen ophalen via het mechanisme van de vermindering tax shelter voor groeibedrijven.

5. De toepassingsprincipes van deze respectievelijke maximumbedragen wijzigen niet:

- Deze maximumbedragen betreffen enkel de fiscaal aangemoedigde inbrengen. Dit betekent dat de bedragen van 500.000 / 1.000.000 euro enkel de investeringen betreffen die recht hebben gegeven op de betrokken belastingvermindering (het is mogelijk dat bepaalde investeerders geen recht hebben op de belastingvermindering).

- Deze fiscaal aangemoedigde inbrengen omvatten desgevallend de uitgiftepremies die werden betaald.

- De bedragen van 500.000 / 1.000.000 euro worden niet geïndexeerd.

- In geval van overschrijding van de respectievelijke maximumbedragen geven enkel de eerste 500.000 euro of het eerste miljoen euro die aan alle voorwaarden voldoen, recht op de belastingvermindering.

6. De verdubbeling van voormelde maximumbedragen is in werking getreden op 31.12.2021 en is van toepassing op de betalingen voor het verwerven van aandelen van een vennootschap die werden gedaan vanaf 01.01.2021 (4).

(4) Art. 28, van de programmawet van 27.12.2021 (BS 31.12.2021, ed. 1).

Dit kan een retroactieve impact hebben op de investeringen die in 2021 werden gedaan in de betrokken vennootschappen.

De investeerders:

- die in 2021 hebben geïnvesteerd in een vennootschap in het kader van de tax shelter voor startende vennootschappen of de tax shelter voor groeibedrijven en

- die voldeden aan alle voorwaarden om de belastingvermindering te bekomen

- maar die hiervoor niet in aanmerking kwamen met als enige reden dat het maximumbedrag van 250.000 / 500.000 euro reeds was bereikt,

hebben nu recht op de betrokken vermindering in de mate dat aan alle voorwaarden is voldaan.

De vennootschap moet dan de overeenkomstige attesten opstellen zolang het nieuwe plafond van 500.000 / 1.000.000 euro niet is bereikt.

Zoals vermeld in nr. 5 hiervoor, geven, indien de limiet wordt overschreden, enkel de eerste 500.000 euro of het eerste miljoen euro die aan alle voorwaarden voldoen, recht op de belastingvermindering. Om na te gaan of deze limiet wordt gerespecteerd, moet dus chronologisch te werk worden gegaan in functie van de datum van investering tot wanneer de limiet is bereikt.

III. WETGEVING

7. Artikel 14526, van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992.

8. Artikel 14527, van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992.

9. Artikelen 26 t.e.m. 28 van de programmawet van 27.12.2021 (BS 31.12.2021, ed. 1).

IV. VERGELIJKENDE TABEL TAX SHELTERS

10. Ter verduidelijking bevat de tabel in bijlage de belangrijkste kenmerken van de verminderingen in de personenbelasting voor de verwerving van nieuwe aandelen van vennootschappen, de zogenaamde 'belastingverminderingen tax shelter':

- tax shelter voor startende vennootschappen ('start-ups', art. 14526, WIB 92)

- tax shelter voor groeibedrijven ('scale-ups' , art. 14527, WIB 92)

- eerste tax shelter COVID-19 (art. 15, W 15.07.2020)

- tweede tax shelter COVID-19 (art. 12, W 02.04.2021).

Deze tabel actualiseert de tabel toegevoegd als bijlage bij de circulaire 2021/C/70 van 23.07.2021 over de belastingvermindering tax shelter 'COVID-19' voor vennootschappen die hun omzet sterk hebben zien dalen.

Zoals kort aangegeven in de tabel, kan een vennootschap de sommen die zij kan ontvangen via de verschillende tax shelters cumuleren. Het maximumbedrag dat zij via de tax shelter scale-up kan ontvangen, moet wel worden verminderd met het bedrag dat zij reeds werkelijk heeft ontvangen via de tax shelter start-up.

Een groeibedrijf kan dus tot 1.000.000 euro aantrekken via de maatregel voor groeibedrijven, bijkomend 250.000 euro via de eerste tax shelter COVID-19 en bijkomend 250.000 euro via de tweede tax shelter COVID-19.

Een recent opgerichte vennootschap kan tot 500.000 euro aantrekken via de maatregel voor startende vennootschappen, bijkomend 250.000 euro via de eerste tax shelter COVID-19 en bijkomend 250.000 euro via de tweede tax shelter COVID-19.

Interne ref.: 732.396

Bron: Fisconetplus​