Circulaire 2022/C/9 over de opheffing van het bijzonder aanslagstelsel voor sommige buitenlandse kaderleden

De Algemene Administratie van de Fiscaliteit – Belasting van niet-inwoners/natuurlijke personen publiceerde op 21/01/2022 de Circulaire 2022/C/9 over de opheffing van het bijzonder aanslagstelsel voor sommige buitenlandse kaderleden.

Opheffing van het bijzondere aanslagstelsel voor sommige buitenlandse kaderleden uiteengezet in volgende circulaires:

- nr. Ci.RH.624/325.294 d.d. 08.08.1983

- nr. Ci.RH.624/454.301 d.d. 01.04.1994

- nr. Ci.RH.624/460.080 d.d. 31.08.1995

- nr. Ci.RH.624/499.006 d.d. 18.06.1999.

Inhoudstafel

I. Inleiding
II. Opheffing van de circulaire d.d. 08.08.1983
III Overgangsregeling

A. Buitenlandse kaderleden zonder mogelijkheid tot optie toepassing één van de nieuwe belastingstelsels
B. Buitenlandse kaderleden met mogelijkheid tot optie toepassing één van de nieuwe belastingstelsels

1. Niet geopteerd voor een nieuw stelsel
2. Geopteerd voor een nieuw belastingstelsel en een positieve beslissing over de toepassing ervan
3. Geopteerd voor een nieuw belastingstelsel en een negatieve beslissing over de toepassing ervan

IV. Inwerkingtreding

I. INLEIDING

1. De programmawet van 27.12.2021 (verder W 27.12.2021) (1) voerde in het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 (WIB 92) de volgende nieuwe belastingstelsels in:

- het bijzonder belastingstelsel voor de ingekomen belastingplichtigen

- het bijzonder belastingstelsel voor de ingekomen onderzoekers.

(1) Art. 13 tot 16 van de programmawet van 27.12.2021 (BS 31.12.2021, 1ste editie – Numac: 2021043625).

2. Deze bepalingen treden in werking op 01.01.2022 en zijn van toepassing op de in aanmerking komende inkomende belastingplichtigen en inkomende onderzoekers die in dienst treden in België vanaf 01.01.2022 (2).

(2) Art. 17, W 27.12.2021.

3. Het invoeren van deze twee nieuwe stelsels in het WIB 92, valt samen met het uitdoven van het bijzondere aanslagstelsel voor sommige buitenlandse kaderleden (hierna 'het oude belastingstelsel') (3).

(3) Circulaire nr. Ci.RH.624/325.294 van 08.08.1983 (hierna de 'circulaire d.d. 08.08.1983').

4. Deze circulaire heft het oude belastingstelsel op en voorziet in een overgangsregeling voor buitenlandse kaderleden die vóór 01.01.2022 in België in dienst zijn getreden en genoten van het oude belastingstelsel.

5. De door de W 27.12.2021 ingevoerde nieuwe belastingstelsels worden in een afzonderlijke circulaire besproken.

II. OPHEFFING VAN DE CIRCULAIRE D.D. 08.08.1983

6. De nieuwe belastingstelsels treden in werking op 01.01.2022 en zijn van toepassing op de in aanmerking komende inkomende belastingplichtigen en inkomende onderzoekers die in dienst treden in België vanaf 01.01.2022 (4).

(4) Art. 17, W 27.12.2021.

7. De nieuwe belastingstelsels zijn bedoeld om in de plaats te komen van het oude belastingstelsel.

8. Deze circulaire heft dan ook vanaf 01.01.2022 de circulaires met betrekking tot het oude belastingstel op, met name:

- nr. Ci.RH.624/325.294 d.d. 08.08.1983

- nr. Ci.RH.624/454.301 d.d. 01.04.1994

- nr. Ci.RH.624/460.080 d.d. 31.08.1995

- nr. Ci.RH.624/499.006 d.d. 18.06.1999.

9. Voormelde circulaires gelden nog tot en met 31.12.2021 (in principe inkomstenjaar 2021).

10. Bij wijze van overgang wordt voor wie vóór 01.01.2022 in België in dienst is getreden nog voorzien in een overgangsregeling tot en met 31.12.2023 (in principe inkomstenjaar 2023) (zie hoofdstuk III hierna)

Aanvragen voor de toepassing van het oude belastingstelsel

11. De toepassing van het oude stelsel was o.m. afhankelijk van de eenmalige aanvraag die door de werkgever aan de administratie moest worden gericht.

12. Die aanvraag moest worden ingediend binnen de 6 maanden te rekenen vanaf de eerste dag van de maand volgend op die van de tewerkstelling of detachering in België (5).

(5) Circulaire Ci.RH.624/454.301 d.d. 01.04.1994.

13. In de praktijk geldt voor de aanvragen voor het oude belastingstelsel het volgende:

- indiensttredingen in België vanaf 01.01.2022

Er mogen geen aanvragen meer voor de toepassing van het oude belastingstelsel worden ingediend. Dergelijke aanvragen zijn niet ontvankelijk.

- indiensttredingen in België vóór 01.01.2022

Wanneer de termijn van 6 maanden op 31.12.2021 nog niet is verstreken, kan in 2022 (binnen de onder randnr. 12. vermelde termijn van 6 maanden) nog een aanvraag voor de toepassing van het oude belastingstelsel worden ingediend. De termijn van 6 maanden kan niet worden verlengd (6).

(6) Er kan dus geen beroep worden gedaan op 'bijzondere omstandigheden' of de toepassing van de circulaire Ci.RH.624/499.006 d.d. 18.06.1999.

Op basis van de circulaire Ci.RH.624/499.006 d.d. 18.06.1999 kon in bepaalde gevallen ook na de termijn van 6 maanden een aanvraag voor de toepassing van het oude belastingstelsel worden ingediend.

Wanneer vóór 01.01.2022 een dergelijke 'laattijdige aanvraag' voor het oude belastingstelsel werd ingediend en het oude belastingstelsel werd toegestaan, kan onderstaande overgangsregeling van toepassing zijn.

Vanaf 01.01.2022 kan geen dergelijke 'laattijdige aanvraag' meer worden ingediend. Dergelijke aanvragen zijn niet ontvankelijk.

III OVERGANGSREGELING

Overgangsregeling voor het oude belastingstelsel

14. Het oude belastingstelsel geldt niet meer vanaf 01.01.2022 (in principe inkomstenjaar 2022).

Bij wijze van overgang kan voor de kaderleden voor wie het oude belastingstelsel werd toegestaan het opgeheven oude belastingstelsel nog tot en met 31.12.2023 (in principe inkomstenjaar 2023) van toepassing blijven, mits de richtlijnen opgenomen in de circulaire d.d. 08.08.1983 en de circulaire Ci.RH.624/460.080 d.d. 31.08.1995 worden nageleefd.

Buitenlandse kaderleden die op een bepaald moment geen aanspraak meer kunnen maken op die overgangsmaatregel (bvb. omwille van de stopzetting van de tewerkstelling in België in 2022 of 2023) kunnen er daarna niet meer terug in stappen.

Optie voor het nieuwe belastingstelsel

15. De W 27.12.2021 voorziet voor bepaalde ingekomen belastingplichtigen en onderzoekers in een mogelijkheid om te opteren voor het nieuwe belastingstelsel (7).

(7) Art. 18 en 19, W 27.12.2021.

16. Hiertoe moet de werkgever of de vennootschap uiterlijk op 31.07.2022 een aanvraag indienen.

17. Bij een positieve beslissing van die aanvraag geldt de overgangsregeling niet. Het oude belastingstelsel kan dan vanaf 01.01.2022 (in principe inkomstenjaar 2022) niet meer van toepassing zijn.

18. De voorwaarden en procedure van de optie voor het nieuwe belastingstelsel worden in een afzonderlijke circulaire besproken.

19. Hierna worden verschillende situaties besproken.

A. Buitenlandse kaderleden zonder mogelijkheid tot optie toepassing één van de nieuwe belastingstelsels

20. Het oude belastingstelsel kan nog tot en met 31.12.2023 (in principe inkomstenjaar 2023) van toepassing zijn, mits de richtlijnen opgenomen in de circulaire d.d. 08.08.1983 en de circulaire Ci.RH.624/460.080 d.d. 31.08.1995 worden nageleefd (zie nr. 14.).

B. Buitenlandse kaderleden met mogelijkheid tot optie toepassing één van de nieuwe belastingstelsels

21. Hier worden bedoeld de buitenlandse kaderleden

- waarvoor het genot van het oude belastingstelsel werd toegestaan en die voldoen aan de voorwaarden van het oude belastingstelsel

- die zich op 01.01.2022 sinds maximum 5 jaar in een situatie bevinden zoals bedoeld in artikel 32/1, § 2, eerste lid, WIB 92.

Zij kunnen opteren voor:

- het bijzonder belastingstelsel voor ingekomen belastingplichtigen zoals geregeld in artikel 32/1, WIB 92, voor zover de voorwaarden voorzien in art. 32/1, § 3, eerste lid, WIB 92, vervuld zijn vanaf de eerste affectatie in België

- het bijzonder belastingstelsel voor ingekomen onderzoekers zoals geregeld in artikel 32/2, WIB 92, voor zover de voorwaarden voorzien in artikel 32/2, § 3, eerste lid, WIB 92, vervuld zijn vanaf de eerste affectatie in België.

22. Volgende situaties worden onderscheiden:

- het buitenlands kaderlid opteert niet voor één van de nieuwe belastingstelsels

- het buitenlands kaderlid opteert voor één van de nieuwe belastingstelsels

* en ontvangt een positieve beslissing over de toepassing ervan
* en ontvangt een negatieve beslissing over de toepassing ervan.

1. NIET GEOPTEERD VOOR EEN NIEUW STELSEL

23. Het oude belastingstelsel kan nog tot en met 31.12.2023 (in principe inkomstenjaar 2023) van toepassing zijn, mits de richtlijnen opgenomen in de circulaire d.d. 08.08.1983 en de circulaire Ci.RH.624/460.080 d.d. 31.08.1995 worden nageleefd (zie nr. 14.).

2. GEOPTEERD VOOR EEN NIEUW BELASTINGSTELSEL EN EEN POSITIEVE BESLISSING OVER DE TOEPASSING ERVAN

24. Het oude belastingstelsel kan vanaf 01.01.2022 (in principe inkomstenjaar 2021) niet meer van toepassing zijn.

25. Het nieuwe belastingstelsel (8) is van toepassing op de bezoldigingen die vanaf 01.01.2022 worden verkregen voor de wettelijk bepaalde periode (9) en (10).

(8) Artikel 32/1, § 5 en 6 of artikel 32/2, § 5 en 6, WIB 92.
(9) Artikel 18, § 2, laatste lid, W 27.12.2021.
(10) Artikel 19, § 2, laatste lid, W 27.12.2021.

3. GEOPTEERD VOOR EEN NIEUW BELASTINGSTELSEL EN EEN NEGATIEVE BESLISSING OVER DE TOEPASSING ERVAN

26. Het oude belastingstelsel kan nog tot en met 31.12.2023 (in principe inkomstenjaar 2023) van toepassing zijn, mits de richtlijnen opgenomen in de circulaire d.d. 08.08.1983 en de circulaire Ci.RH.624/460.080 d.d. 31.08.1995 worden nageleefd (zie nr. 14.).

IV. INWERKINGTREDING

27. Deze circulaire treedt in werking vanaf 01.01.2022.

Bron: Fisconetplus​