Circulaire 2023/C/51 betreffende de aanvulling en wijziging van circulaire 2020/C/50

De Algemene Administratie van de Fiscaliteit – Belasting over de toegevoegde waarde publiceerde op 04/05/2023 de Circulaire 2023/C/51 betreffende de aanvulling en wijziging van circulaire 2020/C/50.

Deze circulaire bevat aanvullingen en wijzigingen aan circulaire 2020/C/50 van 02.04.2020.

1. Punt 7.4.3.3.5 van circulaire 2020/C/50 van 02.04.2020 wordt als volgt aangevuld:

'Sinds 01.01.2013 moet de factuur overeenkomstig artikel 226, 11bis) van de richtlijn 2006/112/EG de uniforme vermelding 'btw verlegd' bevatten, wanneer de afnemer gehouden is tot voldoening van de btw (zie artikel 5, § 1, 9°bis, van het koninklijk besluit nr. 1, van 29.12.1992 wanneer B niet in de Gemeenschap is gevestigd of ingeval van self-billing).

De vereenvoudiging voor driehoeksverkeer is facultatief. Het is dus de vermelding 'btw verlegd' die ervoor zorgt dat de eindafnemer (C) van de levering op de hoogte is van zijn fiscale verplichtingen. De btw-verleggingsregeling houdt immers in dat er geen btw wordt betaald tussen de leverancier (B) en de eindafnemer (C) voor wie een levering wordt verricht (C) omdat het laatstgenoemde is die de belasting voor deze levering verschuldigd is. Er mag daaromtrent dus geen onzekerheid bestaan.

De vermelding 'btw verlegd' is dus een materiële voorwaarde voor de toepassing van de vereenvoudigingsregeling inzake driehoeksverkeer.

Bijgevolg is de eindafnemer (C) bij een driehoekstransactie niet geldig als de tot voldoening van de btw gehouden persoon aangewezen en is de vereenvoudiging niet van toepassing, wanneer de factuur van de tussenhandelaar (B) niet de vermelding 'btw verlegd' bevat.

Bovendien kan de weglating van de vermelding 'btw verlegd' op een factuur niet achteraf worden gecorrigeerd door toevoeging van een vermelding die aangeeft dat de factuur betrekking heeft op een intracommunautaire driehoekstransactie en dat de belastingschuld wordt verlegd naar degene voor wie de levering bestemd is (Hof van Justitie van de Europese Unie, Arrest Luxury Trust Automobil GmbH, zaak C-247/21, van 08.12.2022).'

In punt 7.4.3.4. van circulaire 2020/C/50 wordt de vijfde alinea als volgt vervangen:

'B moet C aanduiden als schuldenaar van de btw over de tweede levering (B-C) aan de hand van de vermelding 'btw-verlegd' op de factuur die hij aan laatstgenoemde moet uitreiken.'

Punt 7.4.4.3.5. van circulaire 2020/C/50 wordt als volgt aangevuld:

'Sinds 01.01.2013 moet de factuur overeenkomstig artikel 226, 11bis) van de richtlijn 2006/112/EG de uniforme vermelding 'btw verlegd' bevatten, wanneer de afnemer gehouden is tot voldoening van de btw (zie artikel 5, § 1, 9°bis, van het koninklijk besluit nr. 1, van 29.12.1992 als België de lidstaat is waar de leverancier de zetel van zijn economische activiteit of een vaste inrichting heeft gevestigd van waaruit hij de levering verricht, behalve ingeval van self-billing).

De vereenvoudiging voor driehoeksverkeer is facultatief. Het is dus de vermelding 'btw verlegd' die ervoor zorgt dat de eindafnemer (C) van de levering op de hoogte is van zijn fiscale verplichtingen. De btw-verleggingsregeling houdt immers in dat er geen btw wordt betaald tussen de leverancier (B) en de eindafnemer (C) omdat het laatstgenoemde is die de belasting voor deze levering verschuldigd is. Er mag daaromtrent dus geen onzekerheid bestaan.

De vermelding 'btw verlegd' is dus een materiële voorwaarde voor de toepassing van de vereenvoudigingsregeling inzake driehoeksverkeer.

Bijgevolg is de eindafnemer (C) bij een driehoekstransactie niet geldig als de tot voldoening van de btw gehouden persoon aangewezen en is de vereenvoudiging niet van toepassing, wanneer de factuur van de tussenhandelaar (B) niet de vermelding 'btw verlegd' bevat.

Bovendien kan de weglating van de vermelding 'btw verlegd' op een factuur niet achteraf worden gecorrigeerd door toevoeging van een vermelding die aangeeft dat de factuur betrekking heeft op een intracommunautaire driehoekstransactie en dat de belastingschuld wordt verlegd naar degene voor wie de levering bestemd is (Hof van Justitie van de Europese Unie, Arrest Luxury Trust Automobil GmbH, zaak C-247/21, van 08.12.2022).'

In punt 7.4.4.4. van circulaire 2020/C/50 wordt de vierde alinea als volgt vervangen:

'B moet C aanduiden als schuldenaar van de btw over de tweede levering (B-C) aan de hand van de vermelding 'btw-verlegd' op de factuur die hij aan laatstgenoemde moet uitreiken.'

In punt 7.5.1.1. van circulaire 2020/C/50 wordt de voorlaatste alinea als volgt vervangen:

'Het feit dat B ook gevestigd is in lidstaat 1, verhindert de toepassing van de vereenvoudigingsregeling niet. Dit houdt dus onder meer in dat hij de handeling onder zijn btw-identificatienummer van die andere lidstaat verricht en dat btw-identificatienummer meedeelt aan A en dat hij een factuur uitreikt die uitdrukkelijk C aanduidt als schuldenaar van de btw over de tweede levering (levering B-C) door middel van de vermelding 'btw verlegd'.'

In punt 7.5.3.1. van circulaire 2020/C/50 wordt de voorlaatste alinea als volgt vervangen:

'Dit houdt dus onder meer in dat hij de handeling onder zijn btw-identificatienummer van die andere lidstaat verricht en dat btw-identificatienummer meedeelt aan A en dat hij een factuur uitreikt die uitdrukkelijk C aanduidt als schuldenaar van de btw over de tweede levering (levering B-C) door middel van de vermelding 'btw verlegd'.'

In punt 7.6.1.2. van circulaire 2020/C/50 wordt de laatste alinea als volgt vervangen:

'B moet C aanduiden als schuldenaar van de btw over de tweede levering (B-C) aan de hand van de vermelding 'btw verlegd' op de factuur die hij aan laatstgenoemde moet uitreiken.'

In punt 7.6.2.2. van circulaire 2020/C/50 wordt de derde alinea als volgt vervangen:

'C moet D aanduiden als schuldenaar van de btw over de derde levering (C-D) aan de hand van de vermelding 'btw verlegd' op de factuur die hij aan laatstgenoemde moet uitreiken.'

2. In Punt 4.2.3.2.3. wordt, met ingang van 01.12.2022, in de vierde alinea, eerste streepje, de woorden: 'een verklaring van het overschrijden van die drempel in te dienen op het controlekantoor van de belasting over de toegevoegde waarde (controlecentrum) waaronder hij ressorteert, voorafgaand aan de eerste intracommunautaire verwerving van goederen die aanleiding geeft tot de overschrijding.' Als volgt vervangen: 'voorafgaand aan de eerste intracommunautaire verwerving die aanleiding geeft tot de drempeloverschrijding, een verklaring van drempeloverschrijding in te dienen door middel van de aangifte bedoeld in artikelen 1 (E-604A), 2 (E-604B) of 7bis van koninklijk besluit nr. 10 van 29.12.1992.'

In punt 4.2.3.2.5. wordt de tweede alinea als volgt vervangen: 'De keuzeverklaring moet worden ingediend door middel van de aangifte bedoeld in artikel 1 (E-604A), 2 (E-604B) of 7bis van het koninklijk besluit nr. 10 van 29.12.1992.'

3. In punt 5.3.7., derde alinea, eerste streepje, worden de woorden '…15, §§ 1 en 2, van het Btw-Wetboek (verkopen op afstand)' vervangen door '15, §§ 1, 2 of 2bis, van het Btw-Wetboek (afstandsverkopen)' (wijziging met ingang van 01.07.2021, waarbij '2bis' met ingang van 01.01.2022);

In punt 5.3.7.1 wordt de tweede alinea als volgt vervangen: 'Overeenkomstig artikel 15, §§ 2 en 2bis, van het Btw-Wetboek vinden de in dat artikel bedoelde afstandsverkopen plaats in de lidstaat waar de verzending of het vervoer van de goederen naar de afnemer aankomt, als de in dat artikel bepaalde voorwaarden zijn voldaan.' (wijziging met ingang van 01.07.2021, waarbij '2bis' met ingang van 01.01.2022);

4. Rekening houdend met circulaires 2021/C/72 en 2021/C/73 worden voor de duidelijkheid volgende wijzigingen aangebracht aan circulaire 2020/C/50 (het betreft wijzigingen met ingang van 01.07.2021):

1. In punt 1., derde lid, wordt het tweede streepje als volgt vervangen: 'afstandsverkopen (zie circulaire 2021/C/72 van 27.07.2021)', en wordt de tekst tussen haakjes in het vijfde streepje als volgt vervangen: '(zie circulaire 2021/C/73 van 02.08.2021)';
2. In punt 1., vijfde lid, derde streepje worden in de tweede zin de woorden 'verkopen op afstand' vervangen door 'afstandsverkopen';
3. In punt 3.1., tweede alinea, tweede streepje, tweede sterretje worden de woorden 'verkopen op afstand (artikel 15 van het Btw-Wetboek)' geschrapt. In dat zelfde punt, zelfde alinea, wordt een derde streepje toegevoegd met de woorden: '- er geen sprake is van een intracommunautaire afstandsverkoop in de zin van artikel 1, § 19, van het Btw-Wetboek';
4. In punt 3.1. wordt onder 'voorbeelden' het vijfde voorbeeld als volgt vervangen: 'Een uitsluitend in België gevestigde belastingplichtige-indiener verkoopt goederen (het betreffen geen accijnsproducten of nieuwe vervoermiddelen en het betreft geen levering met installatie en montage door of voor rekening van de leverancier) aan een in een andere lidstaat gevestigd lid van de 'groep van vier', dat er niet gehouden is en er niet geopteerd heeft om zijn intracommunautaire verwervingen van goederen aan de belasting te onderwerpen. De Belgische belastingplichtige verricht zelf het vervoer van de goederen, of laat ze voor zijn rekening vervoeren, vanuit België naar die andere lidstaat. Hij heeft de communautaire drempel van 10.000 euro zoals bedoeld in artikel 15, § 2, tweede lid, van het Btw-Wetboek niet overschreden en heeft de optie van artikel 15, § 2, vierde lid, van het Btw-Wetboek en van artikel 21bis, § 2, 9°, vierde lid, van het Btw-Wetboek niet uitgeoefend. De Belgische belastingplichtige verricht een intracommunautaire afstandsverkoop in de zin van artikel 1, § 19, van het Btw-Wetboek, die plaatsvindt in België (art. 14, § 2, eerste lid, van het Btw-Wetboek).';
5. In punt 3.1. wordt onder 'voorbeelden' het zesde voorbeeld als volgt vervangen: 'Zelfde voorbeeld als het vorige, maar de in België gevestigde belastingplichtige-indiener heeft de communautaire drempel van 10.000 euro zoals bedoeld in artikel 15, § 2, tweede lid, van het Btw-Wetboek overschreden of heeft de optie van artikel 15, § 2, vierde lid, of artikel 21bis, § 2, 9°, vierde lid, van het Btw-Wetboek uitgeoefend. De Belgische belastingplichtige verricht een intracommunautaire afstandsverkoop in de zin van artikel 1, § 19, van het Btw-Wetboek, die plaatsvindt in de lidstaat van aankomst van het vervoer of de verzending naar de afnemer (art. 15, § 2, eerste lid, van het Btw-Wetboek).';
6. In punt 4.2.3.2.2. wordt in de derde alinea, tweede streepje de woorden '(levering die onder de bijzondere regeling van de verkopen op afstand valt)' vervangen door '(afstandsverkopen die plaatsvinden in de lidstaat van aankomst van het vervoer of de verzending van de goederen naar de afnemer)';
7. In het voorbeeld in punt 4.2.3.2.2. wordt in de eerste alinea de tekst tussen haakjes vervangen als volgt:

'(in onderstaand voorbeeld gaan we ervan uit dat er geen sprake is van afstandsverkopen die in België plaatsvinden tenzij anders vermeld)'.

De vierde verrichting in de tabel wordt vervangen als volgt:

1. Punt 4.2.3.2.4. wordt geschrapt;
2. In punt 4.8.2. wordt in de zevende (laatste) alinea het tweede streepje geschrapt. De woorden 'Dit is meer bepaald het geval voor:' en de tekst onder het eerste streepje worden samengevoegd met als resultaat: 'Dit is meer bepaald het geval voor de tolerantie bedoeld in punt 5.4.8.9. Deze is van toepassing in de situatie waarbij een in een andere lidstaat gevestigde belastingplichtige aannemer, die niet in België geïdentificeerd is voor btw-doeleinden en in België enkel werken in onroerende staat (dienstprestaties) verricht waarbij de verlegging van heffing naar de medecontractant van artikel 51, § 2, eerste lid, 5°, van het Btw-Wetboek van toepassing is, materialen, die zijn bestemd om te worden ingelijfd in het bouwwerk in België, uit zijn voorraad neemt en (eventueel voor zijn rekening) verzendt of vervoert van zijn vestiging naar de werf in België.

Die overbrenging van de materialen geeft in België aanleiding tot een bestemming die wordt gelijkgesteld met een intracommunautaire verwerving onder bezwarende titel (artikel 25quater, § 1, eerste lid, van het Btw-Wetboek). Enkel voor deze bestemming zou de aannemer zich moeten identificeren voor btw-doeleinden.

De administratie aanvaardt onder bepaalde voorwaarden bij tolerantie dat de in een andere lidstaat gevestigde aannemer zich niet in België hoeft te identificeren voor btw-doeleinden en geen periodieke aangiften moet indienen. In het kader van de tolerantie wordt de met een intracommunautaire verwerving gelijkgestelde bestemming vrijgesteld overeenkomstig artikel 40bis van het Btw-Wetboek.';

1. In de titel van punt 5.3.7.1. worden de woorden 'verkoop op afstand' vervangen door 'afstandsverkoop die plaatsvindt in de lidstaat van aankomst van het vervoer of de verzending van de goederen naar de afnemer';
2. In punt 5.3.9. wordt in de eerste zin van de eerste alinea als volgt vervangen: 'Krachtens artikel 54bis, § 1, van het Btw-Wetboek moet iedere belastingplichtige, met uitsluiting van de btw-eenheden, evenals de leden van de btw-eenheid een register houden van de goederen die hij heeft verzonden of vervoerd, of die voor zijn rekening werden verzonden of vervoerd, naar een andere lidstaat voor de handelingen bedoeld in artikel 12bis, tweede lid, 4° tot 6°, van het Btw-Wetboek';
3. In de titel van 5.4.8.1. worden de woorden 'verkoop op afstand' vervangen door 'afstandsverkoop die plaatsvindt in de lidstaat van aankomst van het vervoer of de verzending van de goederen naar de afnemer';
4. In punt 5.4.8.1. wordt de tweede alinea als volgt vervangen: 'Overeenkomstig artikel 15, § 1, van het Btw-Wetboek, vinden de in dat artikel bedoelde afstandsverkopen plaats in België, zijnde de lidstaat van aankomst van de goederen, als de in dat artikel vermelde voorwaarden vervuld zijn.';
5. In punt 5.5.2. wordt in de eerste alinea de tweede zin geschrapt.

De twee alinea wordt als volgt vervangen:

Indien echter de leverancier vanuit een andere lidstaat naar België zowel:

­ intracommunautaire leveringen van goederen verricht aan verwervers die in België gehouden zijn om al hun intracommunautaire verwervingen van goederen aan de btw te onderwerpen;

­ intracommunautaire afstandsverkopen verricht, die overeenkomstig artikel 15, § 1, eerste lid, 1°, van het Btw-Wetboek in België plaatsvinden, aan verwervers die in België niet gehouden zijn om hun intracommunautaire verwervingen van andere goederen dan nieuwe vervoermiddelen en accijnsproducten aan de btw te onderwerpen;

kan de administratie bij wijze van proef en voor zover de lidstaat van vertrek zich hier niet tegen verzet, aanvaarden dat de tolerantie van 5.5.1. gemakkelijkheidshalve toch wordt toegepast voor al deze leveringen, behalve wanneer de leverancier heeft gekozen om de btw te voldoen via de OSS-unieregeling (zie in dit verband artikel 369ter, tweede alinea, van de richtlijn 2006/112/EG).';

1. In punt 7.1. wordt in de laatste zin de woorden 'verkopen op afstand' vervangen door 'afstandsverkopen';
2. In punt 7.2.2. wordt na de alinea: 'Artikel 14, § 5, van het Btw-Wetboek heeft uitsluitend tot doel om te bepalen aan welke levering het vervoer moet worden toegewezen.', de volgende alinea toegevoegd: 'Artikel 14, § 5, van het Btw-Wetboek is niet van toepassing op de in artikel 13bis van het Btw-Wetboek bedoelde situaties (artikel 14, § 5, vierde lid, van het Btw-Wetboek). Het betreft meer bepaald de situaties waarin een belastingplichtige via een elektronische interface afstandsverkopen vanuit een derde land ingevoerde goederen in zendingen met een intrinsieke waarde van niet meer dan 150 euro, of leveringen van goederen binnen de Gemeenschap door een niet in de Gemeenschap gevestigde belastingplichtige aan een niet-belastingplichtige, faciliteert en geacht wordt die goederen zelf te hebben ontvangen en geleverd.';
3. In punt 7.3.3. wordt de laatste zin van de laatste alinea als volgt vervangen: 'Wanneer het vervoer of de verzending van de goederen wordt verricht door of voor rekening van B, ook wanneer hij indirect tussenkomt bij het vervoer of de verzending van de goederen (zie artikel 5bis van de uitvoeringsverordening (EU) nr. 282/2011), vindt de levering (ervan uitgaande dat er sprake is van een intracommunautaire afstandsverkoop zoals bedoeld in artikel 1, § 19, van het Btw-Wetboek) evenwel plaats in België en wordt ze in België aan de btw onderworpen (artikel 15, § 1, eerste lid, 1°, van het Btw-Wetboek). Er wordt opgemerkt dat de communautaire drempel van 10.000 euro zoals bedoeld in artikel 15, § 1, tweede lid, van het Btw-Wetboek niet van toepassing kan zijn aangezien de goederen worden verzonden vanuit een andere lidstaat dan die waar B gevestigd is.'
4. In punt 7.5.1.2. wordt de laatste zin van de laatste alinea als volgt vervangen: 'Wanneer het vervoer of de verzending van de goederen wordt verricht door of voor rekening van B, ook wanneer de leverancier indirect tussenkomt bij het vervoer of de verzending van de goederen (zie artikel 5bis van de uitvoeringsverordening (EU) 282/2011, voornoemd), en de communautaire drempel van 10.000 euro voor micro-ondernemingen (zie artikel 15, § 1, tweede lid, van het Btw-Wetboek) niet van toepassing is, vindt de levering (ervan uitgaande dat er sprake is van een intracommunautaire afstandsverkoop zoals bedoeld in artikel 1, § 19, van het Btw-Wetboek) evenwel plaats in België en wordt ze in België aan de btw onderworpen (artikel 15, § 1, eerste lid, 1°, van het Btw-Wetboek).'
5. In punt 7.5.3.2. wordt de laatste zin van de laatste alinea als volgt vervangen: 'Wanneer het vervoer of de verzending van de goederen wordt verricht door of voor rekening van B, ook wanneer de leverancier indirect tussenkomt bij het vervoer of de verzending van de goederen (zie artikel 5bis van de uitvoeringsverordening (EU) 282/2011, voornoemd), vindt de levering (ervan uitgaande dat er sprake is van een intracommunautaire afstandsverkoop zoals bedoeld in artikel 1, § 19, van het Btw-Wetboek) evenwel plaats in België en wordt ze in België aan de btw onderworpen (artikel 15, § 1, eerste lid, 1°, van het Btw-Wetboek). Er wordt opgemerkt dat de communautaire drempel van 10.000 euro zoals bedoeld in artikel 15, § 1, tweede lid, van het Btw-Wetboek niet van toepassing kan zijn aangezien B niet in de Gemeenschap is gevestigd.
6. In punt 7.6.3.1. wordt de laatste zin van de laatste alinea als volgt vervangen: 'Wanneer het vervoer of de verzending van de goederen wordt verricht door of voor rekening van C, ook wanneer de leverancier indirect tussenkomt bij het vervoer of de verzending van de goederen (zie artikel 5bis van de uitvoeringsverordening (EU) 282/2011, voornoemd), vindt de levering (ervan uitgaande dat er sprake is van een intracommunautaire afstandsverkoop zoals bedoeld in artikel 1, § 19, van het Btw-Wetboek) evenwel plaats in België en wordt ze in België aan de btw onderworpen (artikel 15, § 1, eerste lid, 1° van het Btw-Wetboek). Er wordt opgemerkt dat de communautaire drempel van 10.000 euro zoals bedoeld in artikel 15, § 1, tweede lid, van het Btw-Wetboek niet van toepassing kan zijn aangezien de goederen worden verzonden vanuit een andere lidstaat dan die waar C is gevestigd.'

5. Verder worden nog volgende technische verbeteringen aangebracht aan circulaire 2020/C/50:

1. In punt 3.6.3., eerste alinea, 5de streepje worden de woorden 'artikel 35 of artikel 36' vervangen door 'artikel 19 of artikel 34';
2. In punt 4.7., eerste alinea worden de woorden 'zie artikel 38bis' vervangen door 'zie artikel 38, § 2 en artikel 38bis'

Bron: Fisconetplus​