Circulaire 2025/C/61 over de wijzigingen in de aangifte in de belasting van niet-inwoners (natuurlijke personen) van aanslagjaar 2025

Temps de lecture: 7 min | 24 sep. 2025 à 09:09

De Algemene Administratie van de Fiscaliteit – Belasting van niet-inwoners (natuurlijke personen) publiceerde op 24/09/2025 de Circulaire 2025/C/61 over de wijzigingen in de aangifte in de belasting van niet-inwoners (natuurlijke personen) van aanslagjaar 2025.

Bespreking van de wijzigingen in de (papieren) aangifte en de voorbereiding van de aangifte in de belasting van niet-inwoners (natuurlijke personen) van aanslagjaar 2025.

BIJLAGE 1

BIJLAGE 2

Inhoudstafel

I. Inleiding

II. Gemeenschappelijke wijzigingen met de voorbereiding van de aangifte in de personenbelasting

III. Samenstelling, formaat en aantal bladzijden van de aangifte

IV. Voorbereiding van de aangifte

V. Bijlagen

I. Inleiding

1. Deze circulaire bespreekt de wijzigingen in de (papieren) aangifte en de voorbereiding van de aangifte in de belasting van niet-inwoners (natuurlijke personen) (BNI/nat.pers.) van aanslagjaar 2025.

De wijzigingen in de toelichting worden hier niet besproken, maar zijn in de toelichting zelf met een rode verticale stippellijn in de linkermarge aangeduid. De meeste van die wijzigingen hebben betrekking op de hierna besproken wijzigingen in de voorbereiding van de aangifte.

Als bijlagen 1 en 2 wordt bovendien een overzicht toegevoegd van bepaalde fiscale bepalingen die voor aanslagjaar 2025 van toepassing zijn bij de verschillende categorieën van niet-rijksinwoners.

II. Gemeenschappelijke wijzigingen met de voorbereiding van de aangifte in de personenbelasting

2. De wijzigingen die zijn aangebracht in de voorbereiding van de aangifte in de personenbelasting (PB) van aanslagjaar 2025, maar die geen implicaties, specifiek voor de BNI/nat.pers. bevatten, worden hier niet besproken.

In dit verband wordt verwezen naar de circulaire 2025/C/26 van 06.05.2025 over de wijzigingen in de aangifte in de personenbelasting van aanslagjaar 2025.

III. Samenstelling, formaat en aantal bladzijden van de aangifte

3. De aangifte in de BNI/nat.pers. (nr. 276.2) van aanslagjaar 2025 (inkomsten van het jaar 2024) bestaat uit:

- de eigenlijke 'Aangifte in de belasting van niet-inwoners (natuurlijke personen)' (terug te bezorgen aan de belastingdienst als de belastingplichtige zijn aangifte indient op papier)

- de 'Voorbereiding van de aangifte in de belasting van niet-inwoners (natuurlijke personen)' (te bewaren door de belastingplichtige die zijn aangifte indient op papier en te gebruiken als aangifte door de belastingplichtige die zijn aangifte elektronisch indient via MyMinfin (Tax-on-web)).

Het formaat en het aantal bladzijden van de bovenvermelde documenten is niet veranderd.

4. In tegenstelling tot de aangifte in de PB van aanslagjaar 2025, verschilt deel 1 van de 'Voorbereiding van de aangifte' niet volgens het gewest waar de belastingplichtige in voorkomend geval moet worden gelokaliseerd voor aanslagjaar 2025.

Een dergelijke lokalisatie in een gewest is immers niet stelselmatig in de BNI/nat.pers. maar:

- hangt af van het vervullen van bepaalde voorwaarden voor de toepassing van de gewestelijke fiscaliteit op de belastingplichtige

- moet in ieder geval worden bepaald op basis van een aantal criteria die in principe verbonden zijn met de lokalisatie in een specifiek gewest van het merendeel van de belastbare inkomsten van de belastingplichtige

- moet in eerste instantie door de belastingplichtige zelf in zijn aangifte worden aangevraagd (door, naargelang het geval, de code 1093-71, 1094-70 of 1095-69 van vak III, A, 6 aan te kruisen). Dit is het geval omdat de administratie immers vóór het verzenden van de aangiften niet op de hoogte is van alle informatie om uit te maken of de gewestelijke fiscaliteit op de belastingplichtige al dan niet moet worden toegepast en, zo ja, in welk specifiek gewest de belastingplichtige moet worden gelokaliseerd.

De vakken IX, X en XI van de voorbereiding (waarin alle gewestelijke rubrieken zijn opgenomen) vermelden dus altijd, naast de federale rubrieken, de rubrieken betreffende de fiscale maatregelen van de drie gewesten (zie punt 6 hierna).

IV. Voorbereiding van de aangifte

5. Vak V, K en vak XV, 17: opsplitsing van de rubriek van de werkbonus als gevolg van de versterking van de fiscale werkbonus die vooral bedoeld is voor de hele lage lonen (zie nr. 13 van de circulaire 2025/C/26 van 06.05.2025), uitsluitend van toepassing voor niet-inwoners voor wie de belasting wordt berekend overeenkomstig art. 243/1 en 244, WIB 92.

6. Vak IX, vak X en vak XI: in tegenstelling tot de voorbereiding van de aangifte in de PB hernemen de vakken IX, X en XI in de BNI/nat.pers., bovenop de federale rubrieken, ook nog alle rubrieken betreffende de drie gewesten. Bijgevolg hebben bepaalde gewestelijke subrubrieken een voetnoot als:

- deze subrubrieken slechts, naargelang het geval, één of twee specifieke gewesten betreffen

- er, voor één of twee specifieke gewesten, bijzondere beperkingen van toepassing zijn. Dit is bijvoorbeeld het geval als een subrubriek de titel 'Leningen gesloten vanaf 2015' draagt, terwijl deze subrubriek, voor een specifiek gewest, enkel bestemd is voor leningen die gesloten zijn in 2015.

7. Vak IX, I, 3, b (voor alle gewesten): schrapping van de bijkomende vragen m.b.t. hypothecaire leningen gesloten in 2014, als gevolg van de uitdoving van de verhogingen van het maximumbedrag van de gewestelijke woonbonus gedurende de eerste tien jaar vanaf het jaar waarin de lening is afgesloten (zie nr. 15 van de circulaire 2025/C/26 van 06.05.2025).

8. Vak X, I, G: schrapping van de belastingvermindering voor uitgaven gedaan voor de vernieuwing van een woning verhuurd via een sociaal verhuurkantoor als gevolg van de opheffing van deze belastingvermindering vanaf aanslagjaar 2017 (zie nr. 17 van de circulaire 2025/C/26 van 06.05.2025), uitsluitend voor belastingplichtigen gelokaliseerd in het Brussels Hoofdstedelijk Gewest.

De belastingvermindering voor uitgaven gedaan voor de vernieuwing van een woning verhuurd via een sociaal verhuurkantoor blijft wel van toepassing voor belastingplichtigen gelokaliseerd in het Vlaams Gewest (voor de uitgaven gedaan van 2016 tot 2018) en in het Waals Gewest.

9. Vak X, II, I, vroegere rubriek II, I, 1: schrapping van de rubriek overgedragen belastingvermindering voor betalingen gedaan in 2020 die uitsluitend van toepassing was voor niet-inwoners voor wie de belasting wordt berekend overeenkomstig art. 243/1 en 244, WIB 92 (zie nr. 18 van de circulaire 2025/C/26 van 06.05.2025).

10. Vak XI, C, 2: uitsluitend voor belastingplichtigen gelokaliseerd in het Brussels Hoofdstedelijk Gewest. Opsplitsing van de rubriek als gevolg van de invoering van het eenmalig belastingkrediet van 50 % voor Proxi-leningen gesloten door een kredietnemer die op sociaal of milieuvlak voorbeeldig is en waarvoor in 2024 het bedrag van de hoofdsom definitief verloren is gegaan (zie nr. 19 van de circulaire 2025/C/26 van 06.05.2025).

11. Vak XV, 16: opsplitsing van de rubriek als gevolg van de invoering van de vergoedingen en voordelen in het kader van het fietsplan voor bedrijfsleiders.

Deze nieuwe rubriek zorgt ervoor dat het belastingkrediet voor lage activiteitsinkomsten correct kan worden berekend (zie nr. 21 van de circulaire 2025/C/26 van 06.05.2025).

Het belastingkrediet voor lage activiteitsinkomsten is enkel van toepassing voor niet-inwoners voor wie de belasting wordt berekend overeenkomstig art. 243/1 en 244, WIB 92.

12. Vak XVIII, 6: nieuwe rubriek voor het belastingkrediet voor de facultatieve verhoging van de fietskilometervergoeding (zie nr. 22 van de circulaire 2025/C/26 van 06.05.2025).

Het belastingkrediet voor de facultatieve verhoging van de fietskilometervergoeding wordt in de belasting van niet-inwoners (natuurlijke personen) enkel verleend voor de verhoging die, de toepassing van de niet aftrekbaarheid van beroepskost buiten beschouwing gelaten, drukt op de in België behaalde of verkregen inkomsten die aan de belasting niet-inwoners (natuurlijke personen) zijn onderworpen (1).

(1) Art. 18, §1, 3de lid, 4°, W 22.12.2023 houdende diverse fiscale bepalingen (BS 29.12.2023 en erratum, BS 11.01.2024 - Numac : 2023048700).

13. Vak XVIII, 8: nieuwe rubriek voor het belastingkrediet voor de verhoging van de tussenkomst van de werkgever in een treinabonnement (zie nr. 24 van de circulaire 2025/C/26 van 06.05.2025).

Het belastingkrediet voor de verhoging van de tussenkomst van de werkgever in een treinabonnement wordt in de belasting van niet-inwoners (natuurlijke personen) enkel verleend voor de verhoging die, de toepassing van de niet aftrekbaarheid van beroepskost buiten beschouwing gelaten, drukt op de in België behaalde of verkregen inkomsten die aan de belasting niet-inwoners (natuurlijke personen) zijn onderworpen (2).

(2) Art. 57, § 1, 4de lid, 5°, W 12.05.2024 houdende diverse fiscale bepalingen (BS 29.05.2024 - Numac : 2024004641).