Circulaire 2020/C/90 - Addendum d.d. 02.07.2020 aan de circulaire 2019/C/132 d.d. 16.12.2019

De Algemene Administratie van de Fiscaliteit –Vennootschapsbelasting publiceerde op 02/07/2020 de circulaire 2020/C/90 - Addendum d.d. 02.07.2020 aan de circulaire 2019/C/132 d.d. 16.12.2019. Deze circulaire gaat over de beperking van de fiscale aftrekken zoals bedoeld in art. 207/, zevende lid, WIB 92, en die werd ingevoegd door art. 53, 4°, van de wet van 25.12.2017 tot hervorming van de vennootschapsbelasting.

Inhoudstafel

I. Inleiding
II. Wettekst
III. Bespreking

I. Inleiding

1. Deze circulaire is een aanvulling van de circulaire 2019/C/132 over de beperkingen van de fiscale aftrekken zoals bedoeld in art. 207, WIB 92, van 16.12.2019. Ze bespreekt meer bepaald de beperking op het gedeelte van het resultaat dat het voorwerp uitmaakt van een wijziging van de aangifte zoals bedoeld in art. 346, WIB 92, of een aanslag van ambtswege zoals bedoeld in art. 351, WIB 92, waarvoor de in art. 444, WIB 92, bedoelde belastingverhogingen van 10 % of hoger effectief worden toegepast.

2. Onder het hiervoor bedoelde begrip ’resultaat’ moet het resultaat van het belastbare tijdperk worden verstaan, onderverdeeld in reserves, verworpen uitgaven en dividenden, zoals bedoeld in art. 74, eerste lid, KB/WIB 92.

II. Wettekst

3. Hierna volgt art. 207, zevende lid, WIB 92.

‘Geen van deze aftrekken (1) noch compensatie met het verlies van het belastbare tijdperk mag worden verricht op het gedeelte van het resultaat dat voortkomt van abnormale of goedgunstige voordelen vermeld in artikel 79, noch op verkregen financiële voordelen of voordelen van alle aard vermeld in artikel 53, 24°, noch op de grondslag van de bijzondere afzonderlijke aanslag op niet verantwoorde kosten of voordelen van alle aard ingevolge artikel 219, noch op het gedeelte van de winst dat bestemd is voor de uitgaven bedoeld in artikel 198, § 1, 9°, 9°bis en 12°, noch op het gedeelte van de winst uit de niet-naleving van artikel 194quater, § 2, vierde lid en de toepassing van artikel 194quater, § 4, noch op de dividenden bedoeld in artikel 219ter, noch op het gedeelte van het resultaat dat het voorwerp uitmaakt van een wijziging van de aangifte bedoeld in artikel 346 of een aanslag van ambtswege bedoeld in artikel 351 waarvoor de in artikel 444 bedoelde belastingverhogingen tegen een percentage gelijk of hoger dan 10 % effectief worden toegepast, met uitzondering in dit laatste geval van de overeenkomstig artikel 205, § 2, aftrekbare inkomsten (2).’

(1) De in de art. 199 tot 206, 536 en 543, WIB 92, bedoelde aftrekken.
(2) De DBI-aftrek van het belastbare tijdperk.

III. Bespreking

4. Deze maatregel is bedoeld om de vennootschappen aan te sporen om hun aangifteverplichtingen correct te vervullen en om een grotere fiscale eenvormigheid te bekomen ('compliance') (3).

(3) Parl. St., Kamer, zitting 2017-2018, DOC 54 2864/001, blz. 95.

In dat verband verduidelijken de voorbereidende werkzaamheden ook dat er steeds belasting zal moeten worden betaald door de belastingplichtige op verhogingen van de belastbare grondslag als een belastingverhoging effectief wordt toegepast (samenlezing van het derde en vierde lid van de Parl. St., Kamer, zitting 2017-2018, DOC 54 2864/001, blz. 95).

5. Geen aftrekken of compensatie met het verlies van het belastbare tijdperk word(t)(en) toegestaan wanneer de volgende twee cumulatieve voorwaarden van toepassing zijn:

- een wijziging van de aangifte of een aanslag van ambtswege van de inkomsten;

- de effectieve toepassing van belastingverhogingen.

6. De eerste voorwaarde beoogt twee verschillende situaties:

- ofwel een wijziging zoals bedoeld in art. 346, WIB 92, d.w.z. een wijziging van de inkomsten en andere gegevens die de belastingplichtige heeft vermeld in een rechtsgeldig ingediende aangifte, of die hij schriftelijk heeft erkend en waarvan het totaal wordt opgenomen in code 1410 (vak ’Uiteenzetting van de winst’, ‘Resultaat van het belastbare tijdperk (+)/(-)’. In dat geval is art. 207, zevende lid, WIB 92, van toepassing, ongeacht of de belastingplichtige zich akkoord heeft verklaard met de wijziging. In de veronderstelling dat de belastingplichtige zich akkoord heeft verklaard, is het van weinig belang of dat akkoord al dan niet het gevolg is van een bericht van wijziging. De onmogelijkheid om die verhoging van de belastbare winst met de aftrekken te verminderen of met het verlies van het jaar te compenseren, geldt eveneens wanneer er, naar aanleiding van een controle, ter plaatse een akkoord wordt verkregen (zie de nrs. 346/22 tot 24, Com.IB 92);

- ofwel een aanslag van ambtswege in de gevallen zoals bedoeld in art. 351, eerste lid, WIB 92, op een gedeelte van het resultaat (of op het volledige resultaat, meer bepaald in geval er geen aangifte is) zoals omschreven in nr. 2. Daarmee worden enkel de gevallen bedoeld waarin voldaan is aan de in art. 351, tweede lid, WIB 92, bedoelde vormvoorwaarden. In dat verband wordt verwezen naar de nrs. 346/18 en 351/3, Com.IB 92.

7. Er is voldaan aan de tweede voorwaarde als de belastingverhogingen effectief worden toegepast, ongeacht het percentage.

Voor de beoordeling van de toepassingsmodaliteiten van de belastingverhogingen, wordt verwezen naar de commentaar en de circulaires over art. 444, WIB 92.

In dat verband wordt eraan herinnerd dat de verhogingen slechts worden toegepast wanneer de niet aangegeven inkomsten 2.500 euro bereiken (art. 444, vierde lid, WIB 92). Wanneer het gedeelte van het resultaat dat het voorwerp uitmaakt van een wijziging of een aanslag van ambtswege kleiner is dan dat bedrag, mag het bijgevolg worden verminderd met de aftrekken of worden gecompenseerd met het verlies van het belastbare tijdperk.

NAMENS DE MINISTER:
Voor de Administrateur-generaal van de Fiscaliteit,

Danny DELVAUX
Adviseur-generaal

Bron: Fisconetplus