Circulaire 2024/C/75 - Erratum van de circulaire 2024/C/53 van 12.08.2024 - FAQ betreffende de toepassing van het recht op aftrek volgens het algemeen verhoudingsgetal of het werkelijk gebruik

De Algemene Administratie van de Fiscaliteit – Belasting over de toegevoegde waarde publiceerde op 04/12/2024 de Circulaire 2024/C/75 - Erratum van de circulaire 2024/C/53 van 12.08.2024.

Deze circulaire vervangt FAQ nr. 9 van de circulaire 2024/C/53 van 12.08.2024 - FAQ betreffende de toepassing van het recht op aftrek volgens het algemeen verhoudingsgetal of het werkelijk gebruik.

Vervanging van FAQ nr. 9 van de circulaire 2024/C/53 van 12.08.2024

Faq nr. 9 wordt vervangen als volgt:

9. Ik ben een gemengde belastingplichtige en oefen mijn aftrek uit overeenkomstig het werkelijk gebruik. Welke informatie dien ik jaarlijks mee te delen ?

U moet jaarlijks bepaalde gegevens over de uitoefening van het recht op aftrek volgens het werkelijk gebruik meedelen. U moet dat elk jaar doen via Intervat bij de indiening van de periodieke btw-aangifte:

- over het eerste kwartaal (ten laatste op 20 april)

- of één van de eerste drie maanden van het lopende kalenderjaar (ten laatste op 20 februari, 20 maart of 20 april).

U geeft hierbij informatie over:

- het definitieve algemene verhoudingsgetal, in procenten, over het voorgaande kalenderjaar als u het algemene verhoudingsgetal in het voorgaande kalenderjaar hebt toegepast

- voor het voorgaande kalenderjaar, de opdeling, in procenten, van de aangerekende belasting op de handelingen:

* die uitsluitend gebruikt worden voor de bedrijfsafdeling(en) waarvan de handelingen volledig recht op aftrek verlenen.

* die uitsluitend gebruikt worden voor de bedrijfsafdeling(en) waarvan de handelingen geen recht op aftrek verlenen.

* tegelijkertijd worden gebruikt voor beide types bedrijfsafdelingen.

- het bijzondere verhoudingsgetal of meerdere bijzondere verhoudingsgetallen, in procenten, die van toepassing zijn op de handelingen die tegelijkertijd worden gebruikt voor beide types bedrijfsafdelingen, en bij toepassing van meerdere bijzondere verhoudingsgetallen, het globale resultaat van de toepassing van die bijzondere verhoudingsgetallen op de aan de belastingplichtige in rekening gebrachte belasting op de handelingen die tegelijkertijd worden gebruikt voor de twee eerst vermelde bedrijfsafdelingen.

In het nieuwsbericht van 23.05.2024 is er een tolerantie voorzien. Zowel de gemengde als de gedeeltelijke btw-belastingplichtigen die het werkelijk gebruik toepassen mogen de gegevens over het werkelijk gebruik voor 2023 opnemen op basis van schattingen. Bovendien is er uitstel, het opnemen van de gegevens gebeurt uiterlijk in de btw-aangifte over het tweede kwartaal 2024 of juni 2024, in te dienen uiterlijk 09.08.2024 (24.07.2024 voor maandindieners die de maandelijkse teruggaaf wensen te genieten).

Indien u in de loop van het kalenderjaar in aanmerking komt voor de toepassing van het werkelijk gebruik omdat u gemengd belastingplichtige wordt, dan dient u deze informatie mee te delen op basis van prognoses voor de komende 12 maanden na de start of de wijziging van de activiteit, bij het indienen van de periodieke btw-aangifte over het kwartaal van de aanvang of de wijziging van de activiteit of over een van de eerste twee maanden volgend op de aanvang of de wijziging van de activiteit.

Voorbeeld

Een gemengd btw-plichtig cultureel centrum vzw heeft een omzet die voor 25 % belast (cafetaria) en voor 75 % vrijgesteld is (organisatie voorstellingen). De vzw heeft in 2023 een aantal kosten gemaakt waarover de btw als volgt is geheven

- 35.000 euro btw die de vzw voor de grondige renovatie van de cafetaria (btw voldaan door medecontractant).

- 10.000 euro btw voor de aankoop van nieuw roerend meubilair voor de concertzaal.

- 3.000 euro btw voor onderhoudsfacturen voor het gebouw dat gemengd wordt gebruikt. Er gebeurt een toewijzing op basis m2: 15 % aftrek.

- 2.000 euro btw op facturen voor boekhouding en diversen. Hiervoor wordt een bijzonder verhoudingsgetal (BVG) toegepast berekend als een algemeen verhoudingsgetal (25 %).

Totale btw geheven over kosten is dus 50.000 euro.

Middels de applicatie InterVAT moeten volgende gegevens (percentages) verstrekt worden:

Verhoudingsgetal jaar:

% Algemeen verhoudingsgetal:

% Volledig recht op aftrek: 70 (= 35.000 btw over kosten met volledige aftrek/50.000)

% Zonder recht op aftrek: 20 (= 10.000 btw over kosten zonder aftrek/50.000)

% Recht op aftrek via bijzonder verhoudingsgetal (BVG): 10 (= 3.000 + 2.000 btw over gemengde kosten/50.000)

% Bijzonder verhoudingsgetal 1: 15

% Bijzonder verhoudingsgetal 2: 25

% Globaal resultaat van de bijzondere verhoudingsgetallen: (3.000 * 15% + 2.000 * 25%) / (3.000 + 2.000) = (450 + 500)/5.000 = 19

Opmerkingen:

- Enkel de gegevens van 2023 moeten worden meegedeeld.

- Het algemeen verhoudingsgetal moet enkel worden opgegeven als men in het betrokken jaar is overgestapt van algemeen verhoudingsgetal naar werkelijk gebruik.

- De roosters in verband met de aftrekpercentages (100 %, 0 % en bijzonder verhoudingsgetal) worden ingevuld naar gelang het aandeel (een percentage) van de btw geheven over kosten die respectievelijk voor 100 %, 0 % en volgens een bijzondere sleutel wordt in aftrek gebracht.

- In de roosters van de bijzondere verhoudingsgetallen (onderaan) moeten de toegepaste verhoudingsgetallen worden opgegeven. Indien er meer zijn dan 5, moet het specifieke vakje worden aangeklikt en moeten de bijkomende bijzondere verhoudingsgetallen als bijlage meegedeeld worden.