Circulaire 2024/C/86 over de koopkrachtpremie

De Algemene Administratie van de Fiscaliteit – Personenbelasting publiceerde op 19/12/2024 de Circulaire 2024/C/86 over de koopkrachtpremie.

Addendum aan de circulaire 2023/C/82 van 26.09.2023 over de koopkrachtpremie.

Bespreking van art. 9 van de wet van 29.03.2024 tot wijziging van diverse bepalingen betreffende de sport/cultuurcheques en de koopkrachtpremies.

Inhoudstafel

I. Inleiding

II. Bespreking van de fiscale vrijstelling

III. Inwerkingtreding

I. Inleiding

1. Aangezien er werd vastgesteld dat de vrijstellingsregeling van de koopkrachtpremie in het gedrang kwam omdat de uiterste datum voor de uitreiking van de cheque, die oorspronkelijk was vastgesteld op 31.12.2023, in de praktijk vaak niet haalbaar was, werd beslist om de voorwaarden voor de vrijstellingsregeling te versoepelen zonder aan de essentie van de maatregel te raken.

2. Op sociaal vlak wordt de versoepeling geregeld in het koninklijk besluit van 18.12.2023 (1).

(1) Koninklijk besluit van 18.12.2023 tot wijziging van artikel 19quinquies van het koninklijk besluit van 28 november 1969 tot uitvoering van de wet van 27 juni 1969 tot herziening van de besluitwet van 28 december 1944 betreffende de maatschappelijke zekerheid der arbeiders, betreffende de koopkrachtpremie.

3. Op fiscaal vlak wordt de versoepeling geregeld door een wijziging van art. 6 van de wet van 24.05.2023 (2) en uitgevoerd door art. 9 van de wet van 29.03.2024 (3).

(2) Wet van 24.05.2023 houdende maatregelen inzake het loonoverleg voor de periode 2023-2024 (BS 31.05.2023, Ed. 2 – Numac: 2023031091).
(3) Wet van 29.03.2024 tot wijziging van diverse bepalingen betreffende de sport/cultuurcheques en de koopkrachtpremies (BS 19.04.2024 – Numac: 2024201761).

4. Door deze versoepelingen voldoet de koopkrachtpremie voortaan ook aan de sociale en fiscale vrijstellingsvoorwaarden, wanneer de beslissing om de premie toe te kennen is genomen en het recht op de premie is ontstaan op grond van een collectieve of individuele overeenkomst die uiterlijk op 31.12.2023 is gesloten, maar de premie pas in de loop van januari, februari of maart 2024 door de uitgever ervan aan de werknemer ter beschikking wordt gesteld (uitgereikt).

5. Deze circulaire beperkt zich tot de bespreking van de fiscale versoepeling. Voor wat betreft de sociale voorwaarden wordt verwezen naar de basiscirculaire van 26.09.2023 (2023/C/82).

II. Bespreking van de fiscale vrijstelling

6. De koopkrachtpremie die wordt uitgereikt vanaf 01.06.2023 tot en met 31.03.2024 op basis van een collectieve of individuele overeenkomst die uiterlijk 31.12.2023 is gesloten, is vrijgesteld van inkomstenbelastingen bij de werknemer, op voorwaarde dat aan alle voorwaarden zoals opgesomd in de sociale regelgeving is voldaan.

7. Op fiscaal vlak is die vrijstelling beperkt tot 750 euro per verkrijger.

8. Als een werknemer van meer dan één werkgever koopkrachtpremies ontvangt die zijn vrijgesteld van sociale bijdragen en het totale bedrag van die koopkrachtpremies meer dan 750 euro bedraagt, dan is het excedent boven 750 euro een belastbaar inkomen.

9. Op fiscaal vlak geldt het maximumbedrag van 750 euro per belastingplichtige. In het geval dat een belastingplichtige gespreid over twee belastbare tijdperken (2023 en 2024) koopkrachtpremies zou hebben gekregen, geldt het maximumbedrag van 750 euro voor de twee belastbare tijdperken samen (4).

(4) Parl. St., Kamer, Doc 55K3810/002, blz. 6.

10. De berekening van een belastbaar excedent, in het geval dat de koopkrachtpremie door meerdere werkgevers wordt toegekend, gebeurt automatisch bij de berekening van de belasting.

11. Voorbeeld

Een belastingplichtige heeft als werknemer recht op een koopkrachtpremie zowel bij zijn werkgever A als bij zijn werkgever B.

Hij ontvangt van zijn werkgever A een premie van 500 euro (de onderneming heeft een hoge winst behaald) uitgereikt in december 2023.

Daarnaast ontvangt hij van zijn werkgever B een premie van 500 euro (de onderneming heeft een hoge winst behaald) uitgereikt in maart 2024.

Vrijstelling beperkt tot 750 euro:

- Aanslagjaar 2024: volledige vrijstelling (500 euro)

- Aanslagjaar 2025: gedeeltelijke vrijstelling (250 euro) + gedeeltelijke belastingheffing (250 euro).

Fiche 281.10:

Werkgever A (aanslagjaar 2024) en werkgever B (aanslagjaar 2025) vermelden elk het bedrag van 500 euro in de code 386 van de fiche 281.10 die ze op naam van hun werknemer opstellen.

Aangifte in de personenbelasting:

- Aanslagjaar 2024: de werknemer vermeldt 500 euro bij de code 1-386 of 2-386 van vak IV van zijn belastingaangifte. Dit bedrag zal volledig worden vrijgesteld.

- Aanslagjaar 2025: de werknemer vermeldt 500 euro bij de code 1-386 of 2-386 van vak IV van zijn belastingaangifte. De begrenzing van de vrijstelling tot 750 euro (500 euro reeds vrijgesteld voor het aanslagjaar 2024, en dus nog 250 euro vrij te stellen voor het aanslagjaar 2025) zal automatisch gebeuren bij de berekening van de belasting.

12. Volledigheidshalve wordt er aan herinnerd dat de koopkrachtpremie die wordt toegekend zonder dat is voldaan aan alle voorwaarden die op sociaal vlak gelden, voor het volledige bedrag belastbaar is als gewone bezoldiging bij de verkrijger, voor het belastbaar tijdperk waarin deze is betaald of toegekend.

III. Inwerkingtreding

13. De in deze circulaire besproken bepalingen zijn van toepassing op de koopkrachtpremies die worden uitgegeven van 01.06.2023 t.e.m. 31.03.2024 waarbij de beslissing om de premie toe te kennen is genomen en het recht op de premie is ontstaan op grond van een collectieve of individuele overeenkomst die uiterlijk op 31.12.2023 is gesloten.