Circulaire n° Ci.RH.421/459.918 dd. 10.06.1994

De Algemene Administratie van de Fiscaliteit - Belasting van niet-inwoners publiceerde op 10/10/2019 de circulaire n° Ci.RH.421/459.918 dd. 10.06.1994.

Deze circulaire bespreekt de voornaamste wijzigingen die in de aangifteformulieren 275.1 (Ven.B) en 275.2 (BNI/ven.) voor het aj. 1994 zijn aangebracht.

I. Inleiding

1. Deze circulaire bespreekt de voornaamste wijzigingen die in de aangifteformulieren 275.1 (Ven.B) en 275.2 (BNI/ven.) voor het aj. 1994 zijn aangebracht.

II. Aangiften 275.1

2. In de toelichting is de gebruikte terminologie in overeenstemming gebracht met deze van het Koninklijk besluit tot uitvoering van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 ("KB/WIB 92"), waarbij tevens rekening is gehouden met de nieuwe nummering van de desbetreffende artikelen.

3. Daarnaast zijn ingevolge de in de nrs. 9, 12 en 16 besproken inhoudelijke wijzigingen de passende vormaanpassingen aangebracht in de vakken III, IV en IX van de aangifte.

De aangifte in de Ven.B en de desbetreffende toelichting hebben voor het aj. 1994 de volgende wezenlijke wijzigingen ondergaan :

Toelichting rubriek "Voorafgaande opmerking"

4. Aanvulling ingevolge art. 22, W 22.7.1993 houdende fiscale en financiële bepalingen (V 2253 - Bull. 731) dat een art. 463bis in het WIB 92 heeft ingevoegd, waardoor met ingang van het aj. 1994 een aanvullende crisisbijdrage van 3 opcentiemen moet worden gevestigd op de Ven.B, met inbegrip van de in vak V, A ("Niet verantwoorden kosten") en B ("Forfaitaire belasting elektriciteitsproducenten") bedoelde bijzondere aanslagen (zie ook de nrs. 42 tot 49, circ. 15.9.1993, nr. Ci.D.19/453.962, Bull. 732).

Toelichting bij vak I, A, rubriek "Overdreven afschrijvingen"

5. Voortaan moeten in de door de vennootschap te verstrekken opgave ter rechtvaardiging van de voor elke categorie van activa in rekening gebrachte afschrijvingen een aantal bijkomende inlichtingen worden verstrekt.

Toelichting bij van I, A, rubriek "Aanpassingen in meer van de begintoestand der reserves : meerwaarden op aandelen"

6. Aanpassing ingevolge art. 8, W 28.12.1992 houdende fiscale, financiële en diverse bepalingen (V 2212 - Bull. 725), waardoor de nieuwe met ingang van het aj. 1994 gestelde voorwaarde inzake de aftrek als DBI m.b.t. de deelneming in het kapitaal van de vennootschap die de dividenden uitkeert, niet geldt voor de eventuele vrijstelling overeenkomstig art. 192, WIB 92, van sommige meerwaarden die op aandelen worden verwezenlijkt (zie ook circ. 9.3.1994, nr. Ci.RH.421/459.074, Bull. 738).

7. In deze rubriek worden, m.b.t. voorheen geboekte waardeverminderingen op aandelen die overeenkomstig art. 198, 7°, WIB 92, als verworpen uitgaven zijn belast, eveneens vermeld :

- de terugnemingen op die waardeverminderingen;

- het bedrag van die waardeverminderingen, in de mate dat deze bij de eindverdeling van het maatschappelijk vermogen van de emitterende vennootschap overeenstemmen met een verlies aan gestort kapitaal.

(zie ook de nrs. 26 en 30, circ. 27.9.1993, nr. Ci.RH.421/439.105, Bull. 732).

Toelichting bij vak II, rubriek "Niet aftrekbare belastingen"

8. Aanpassing ingevolge de art. 4 en 5, W 22.7.1993, waardoor de OV en desbetreffende opcentiemen met ingang van het aj. 1994 volledig aftrekbaar zijn als beroepskosten, ongeacht het aj. waarop ze betrekking hebben (zie ook circ. 2.2.1994, nr. Ci.RH.421/456.223, Bull. 736).

Vak III, 2 en bijhorende toelichting

9. Aanpassing ingevolge de art. 86 en 87, W 22.7.1993, waardoor uitsluitend van het aj. 1994 respectievelijk :

- het in art. 2, § 2, 1e lid, KB 15/150 bedoelde vrijstellingspercentage wordt teruggebracht van 5 % tot 0 %;

- het vrijstellingspercentage m.b.t. door oneigenlijke reconversievennootschappen uitgekeerde dividenden (art. 59, Herstelwet 31.7.1994), wordt teruggebracht van 8 % tot 0 %

(zie ook de nrs. 14 tot 17 van de voormelde circ. 15.9.1993).

Hierdoor wordt de titel van rubriek 2 van vak III gewijzigd in "Vrijstelbaar bedrag van de dividenden uitgekeerd door innovatievennootschappen" (voorheen "Vrijgesteld bedrag van de uitgekeerd dividenden") en vervallen de vroegere subrubrieken "a) AFV-dividenden" en "b) dividenden uitgekeerd door vennootschappen in een reconversiezone".

Toelichting bij van IV, rubriek "Vrijgestelde giften"

10. Schrapping ingevolge art. 18, W 18.6.1993 tot wijziging van de W 4.7.1989 betreffende de beperking en de controle van de verkiezingsuitgaven, de financiering en de open boekhouding van de politieke partijen (V 2258 - Bull. 731), waardoor met ingang van 1.1.1993 de mogelijkheid wordt afgeschaft om giften aan bepaalde, door de Koning erkende, instellingen die financiële steun verlenen aan een politieke partij af te trekken (zie ook circ. 28.12.1993, nr. Ci.RH.26/454.520, Bull. 735).

Toelichting bij van IV, rubriek "Vorige verliezen"

11. Aanvulling ingevolge art. 1, W 6.8.1993 houdende fiscale bepalingen inzake fusie en splitsing van vennootschappen (V 2263 - Bull. 731), dat art. 206, WIB 92 heeft vervangen, waardoor op verrichtingen die vanaf 1.10.1993 plaatsvinden nieuwe bijzondere regels van toepassing zijn inzake de beperking (of de overdracht) van de nog compenseerbare verliezen wanneer een vennootschap overeenkomstig de art. 46, § 1, 1e lid, 2° of 211, § 1, WIB 92, de inbreng van een tak van werkzaamheid of van een algemeenheid van goederen heeft verkregen of een andere vennootschap door fusie of splitsing geheel of gedeeltelijk heeft overgenomen (zie art. 206, § 2 (nieuw) WIB 92).

Vak IV, 6, a en bijhorende toelichting, rubriek "Afzonderlijk belastbare meerwaarden

12. Het toepasselijk tarief van de Ven.B op de in art. 519bis, WIB 92, bedoelde belastbare opnemingen van verwezenlijkte meerwaarden bedraagt voor het aj. 1994 17 % (te verhogen met de aanvullende crisisbijdrage van 3 opcentiemen). Wanneer in het vermogen van de vennootschap verschillende categorieën van vrijgestelde reserves voorkomen, dient de belastingplichtige een volledige en gedetailleerde opgave te verstrekken van de opgenomen reserves, die als bijlage bij de aangifte moet worden gevoegd (zie ook circ. 6.5.1993, nr. Ci.D.19/444.905-Ven.B, 12e afl., Bull. 728).

De vroegere rubriek "b) Meerwaarden afzonderlijk belastbaar tegen 19,5 %" vervalt. Hierdoor worden de vroegere rubrieken c) en d) van vak IV, 6, respectievelijk b) en c).

Toelichting bij vak VI

13. Aanpassing ingevolge art. 9, W 28.12.1993, dat art. 203, WIB 92, heeft gewijzigd, waardoor met ingang van het aj. 1994 een bijkomende voorwaarde wordt ingevoerd wat betreft de dividenden die als DBI in aftrek kunnen komen. Die aftrek is voortaan nog slechts mogelijk mits het gaat om dividenden die zijn toegekend of betaalbaargesteld door een vennootschap waarin de verkrijgende vennootschap op de datum van toekenning of betaalbaarstelling van de dividenden een deelneming bezit:

- van ten minste 5 % in het kapitaal;

- of, wanneer ze minder dan 5 % bereikt, waarvan de aanschaffingswaarde ten minste 50 miljoen F bedraagt.

De drempels inzake minimumdeelneming zijn niet van toepassing m.b.t. inkomsten verkregen door kredietinstellingen (art. 56, § 1, WIB 92), verzekeringsondernemingen (art. 56, § 2, 2°, h, WIB 92) en beursvennootschappen (art. 35, W 4.12.1990) (zie ook circ. 23.2.1994, nr. Ci.RH.421/457.271, Bull. 737).

Toelichting bij vak VIII

14. Toevoeging van de nieuwe litt. d) tot f) ingevolge respectievelijk art. 10, W 28.12.1992 en art. 6, W 22.7.1993, die art. 215, 3e lid, WIB 92, hebben aangevuld, waardoor met ingang van het aj. 1994 eveneens van de verminderde basistarieven zijn uitgesloten :

a) de vennootschappen (andere dan door de Nationale Raad van de coöperatie erkende CV), die ten laste van het resultaat van het belastbare tijdperk niet aan ten minste één bestuurder of werkend vennoot een bezoldiging van ten minste 1.000.000 F hebben toegekend; deze uitsluiting is evenwel niet van toepassing op de vennootschappen waarvan het belastbare inkomen (na de 6de bewerking) minder dan 1.000.000 bedraagt, wanneer dat inkomen, verhoogd met de hoogste bezoldiging die ten laste van het resultaat van het belastbare tijdperk aan één bestuurder of werkende vennoot wordt toegekend, ten minste 1.000.000 F bedraagt en in zover deze bezoldiging hoger is of gelijk is aan dat belastbare inkomen;

b) de vennootschappen die een beroep doen op de diensten van het erkende coördinatiecentrum van de groep waartoe zij behoren;

c) de vennootschappen waarvan het inkomen, vóór aftrek van de beroepskosten, niet ten belope van ten minste 50 % wordt getrokken uit nijverheids-, handels- of landbouwactiviteiten, die winst opbrengen als vermeld in art. 24, WIB 92

(zie de nrs. 18 tot 20, circ. 9.4.1993, nr. Ci.D.19/449.528, Bull. 728 en de nrs. 11 tot 13 van de voormelde circ. 15.9.1993).

15. Aanpassing van litt. i) (het vroegere litt. f) ingevolge art. 11, W 5.8.1992 tot wijziging wat de instellingen voor belegging in schuldvorderingen betreft, van de wet van 4 december 1990 op de financiële transacties en de financiële markten (V 2196 - Bull. 721), waardoor naast beleggingsvennootschappen met veranderlijk kapitaal (BEVEK) en beleggingsvennootschappen met vast kapitaal (BEVAK), ook vennootschappen voor belegging in schuldvorderingen (VBS) van de verminderde basistarieven zijn uitgesloten.

Vak IX, 2 en bijhorende toelichting

16. Aanpassing ingevolge de art. 10 en 11, W 22.7.1993, die respectievelijk art. 277, WIB 92, heeft aangevuld en art. 278, WIB 92, heeft opgeheven, waardoor met ingang van het aj. 1994 :

- geen enkele verrekening van OV meer wordt toegestaan, ongeacht het aj. waarop deze betrekking heeft;

- de verrekening van FOV is afgeschaft

(zie ook de voormelde circ. 2.2.1994).

Hierdoor vervallen in vak IX de vroegere rubrieken a) ("Onroerende voorheffing") en b) ("Fictieve onroerende voorheffing") en worden de vroegere rubrieken c), d) en e) respectievelijk de rubrieken a), b) en c).

III. Aangiften 275.2

17. De wijzigingen waarvan sprake in de nrs. 5 tot 16 hierboven, gelden eveneens voor het formulier 275.2, voor zover ze op de BNI/ven. van toepassing zijn. Door die wijzigingen zijn enkele vormaanpassingen aangebracht in de vakken III en VII van de voormelde aangifte.

18. Bovendien wordt aangestipt dat de in nr. 12 bedoelde taxatie tegen 17 % van bepaalde belastbare opnemingen van verwezenlijkte meerwaarden uitsluitend van toepassing is inzake Ven.B (art. 519bis, WIB 92).

19. Tenslotte wordt erop gewezen dat overeenkomstig art. 463bis, WIB 92, met ingang van het aj. 1994 een aanvullende crisisbijdrage van 3 opcentiemen moet worden gevestigd op de BNI/ven., met inbegrip van de aanslagen bedoeld in de vakken IV en VIII tot XI (zie ook de nrs. 42 tot 49 van de voormelde circ. 15.9.1993).

Bron: Fisconetplus