Circulaire 2020/C/41 betreffende het btw-tarief op de levering van sierteeltproducten

De Algemene Administratie van de Fiscaliteit – Belasting over de toegevoegde waarde, publiceerde op 11/03/2020 de circulaire 2020/C/41 betreffende het btw-tarief op de levering van sierteeltproducten.

Inhoudstafel

1. Inleiding
2. Het btw-tarief van toepassing op verse snijbloemen, vers snijgroen, bloemen en planten die geen deel uitmaken van een samengesteld sierteeltproduct
3. Het btw-tarief van toepassing op de levering van samen-gestelde sierteeltproducten
4. Inwerkingtreding

1. Inleiding

De circulaire 2019/C/92 van 19.09.2019 betreffende het btw-tarief dat van toepassing is op bomen en planten die geleverd worden bij de aanleg en het onderhoud van tuinen wijzigde de zienswijze van de administratie met betrekking tot de bepaling van het btw-tarief voor samengestelde sierteeltproducten (zie Hoofdstuk X, punt B, van voornoemde circulaire).

Inzonderheid wat de samengestelde sierteeltproducten betreft, wijst de administratie op de evolutie van de Europese rechtspraak (onder meer het arrest Stadion Amsterdam, zaak C-463/16, van 18.01.2018) op grond waarvan ze haar standpunt wijzigt ten aanzien van wat is bepaald in aanschrijving nr. 4 van 13.05.1997 [vervangen door circulaire 2019/C/92]. Uit die rechtspraak volgt immers dat een handeling, in dit geval de levering van een goed, voor de toepassing van de btw niet kunstmatig mag gesplitst worden. Dit principe geldt eveneens wat het toepasselijke btw-tarief betreft, behalve uiteraard indien de wetgeving uitdrukkelijk in dergelijke splitsing zou voorzien (zie bijvoorbeeld de levering van bomen en planten in het kader van de aanleg en het onderhoud van tuinen).

Die nieuwe zienswijze zou ingaan op 01.01.2020.

Het is gebleken dat deze nieuwe benadering zou kunnen leiden tot praktische problemen en rechtsonzekerheid in hoofde van de belastingplichtigen die dergelijke producten verkopen (bijvoorbeeld floristen). De administratie heeft dan ook, na het raadplegen van de betrokken sectoren, beslist de toepassing van de btw-tarieven te vereenvoudigen.

Deze circulaire heft dan ook hetgeen bepaald wordt onder Hoofdstuk X, punt B, van de circulaire 2019/C/92, alsook de verwijzingen naar dat hoofdstuk, op.

2. Het btw-tarief van toepassing op verse snijbloemen, vers snijgroen, bloemen en planten die geen deel uitmaken van een samengesteld sierteeltproduct

Hetgeen bepaald wordt onder Hoofdstuk X, punt A, van de circulaire 2019/C/92, met betrekking tot verse snijbloemen en vers snijgroen (rubriek VII, cijfer 14, in fine, van tabel A, van de bijlage bij het koninklijk besluit nr. 20, voornoemd) is uiteraard nog van toepassing, zodat wat volgt louter pro memorie wordt weergegeven.

Het btw-tarief van 6 % is van toepassing op de levering, intracommunautaire verwerving en invoer van verse snijbloemen en vers snijgroen die geen enkele behandeling met het oog op hun bewaring hebben ondergaan (ze worden dan als vers aangemerkt).

Zijn, indien vers, hier beoogd:

- de bloemen en bloemknoppen, al dan niet als ruiker;

- afgesneden takken of twijgen van bomen, heesters of struiken, die bloemen, bloesems of bloemknoppen dragen, zoals magnoliatakjes en takjes van bepaalde rozenvariëteiten;

- snijgroen, bladeren, twijgen, takken en andere delen van planten;

- kerstbomen, zonder wortel, wanneer ze vers zijn, dit wil zeggen wanneer ze geen enkele behandeling met het oog op hun bewaring hebben ondergaan (zie ook beslissing nr. E.T.65.064 van 26.03.1996).

Bloemen en snijgroen die gedroogd, gebleekt, geverfd of op een andere wijze behandeld werden, zijn onderworpen aan het normale btw-tarief van 21 %.

De levering, intracommunautaire verwerving en invoer van levende bomen en planten beoogd in de cijfers 13 en 14 van rubriek VII, voornoemd, zijn eveneens voor het geheel onderworpen aan het btw-tarief van 6 % (voor meer uitleg zie circulaire 2019/C/92, voornoemd, Hoofdstuk II).

Levende bomen, planten, bloemen, en dergelijke worden normaliter aangeboden in een gebruikelijk inhoudend voorwerp (container) die werkelijk en uitsluitend noodzakelijk is als transportmiddel voor deze goederen (om ze vers te houden, ze te kunnen verplaatsen, ze van de nodige potgrond en voedingsstoffen te voorzien). Dergelijke containers zijn geen doel op zich voor de klant en moeten niet als een onderscheiden goed worden beschouwd. Dergelijke containers zijn in de regel niet bestemd om door de klant duurzaam te worden gebruikt of te worden hergebruikt (in tegenstelling tot bijvoorbeeld sierpotten).

De hier beoogde planten en bloemen, die in een gebruikelijke container worden geleverd, zijn voor het geheel onderworpen aan het tarief van 6 %.

Wanneer deze planten en bloemen in een niet-gebruikelijk inhoudend voorwerp worden aangeboden (bijvoorbeeld in een sierpot) geldt de regeling vermeld onder punt 3, hierna.

3. Het btw-tarief van toepassing op de levering van samengestelde sierteeltproducten

Onder 'samengestelde sierteeltproducten' wordt verstaan een goed dat voor een globale prijs wordt aangeboden en dat zowel bestaat uit levende planten en/of bollen, knollen en wortels en/of verse snijbloemen en vers snijgroen, beoogd door rubriek VII, cijfers 13 en 14, van tabel A, van de bijlage bij het koninklijk besluit nr. 20, inzake btw-tarieven, als uit minstens één van volgende voorwerpen:

- planten, snijgroen of snijbloemen die niet vers zijn (bijvoorbeeld gedroogde bloemen, kunstbloemen, gekleurde takjes of blaadjes …);

- voorwerpen die noodzakelijk zijn om planten en bloemen te ondersteunen of vast te maken (bijvoorbeeld steekschuim, piepschuim …);

- een niet-gebruikelijk inhoudend voorwerp (bijvoorbeeld sierschaal, siervaas, sierpot …);

- andere voorwerpen die deel uitmaken van een compositie en die er een geheel mee vormen (bijvoorbeeld kaars, linten, knuffel, kaarshouder, en soortgelijke decoratieve elementen).

De klant koopt dus één goed dat bestaat uit enerzijds de levende planten en bloemen (die eventueel in hun gebruikelijke container blijven) en anderzijds niet-verse elementen.

Samengestelde sierteeltproducten worden als dusdanig niet omschreven in rubriek VII, van tabel A, voormeld, noch in een van de andere rubrieken van tabel A of B, van de bijlage bij voormeld koninklijk besluit.

Wanneer evenwel de niet-verse elementen slechts een beperkte waarde vertegenwoordigen van de globale prijs wordt aangenomen dat het samengesteld sierteeltproduct wordt beoogd door rubriek VII, cijfers 13 en 14, van tabel A

De administratie aanvaardt, zoals dit vroeger overigens reeds het geval was (zie aanschrijving nr. 4 van 13.05.1997), de toepassing van het verlaagde btw-tarief van 6 % indien de kostprijs van de niet-verse elementen hoogstens 20 % van de totale kostprijs van het samengesteld geheel, exclusief btw, bedraagt.

Indien de kostprijs van de meegeleverde voorwerpen meer dan 20 % van de totale kostprijs van het samengesteld geheel, exclusief btw, bedraagt, moet het btw-tarief van 21 % op het samengesteld sierteeltproduct worden toegepast.

In tegenstelling tot hetgeen bepaald werd in de aanschrijving nr. 4 van 13.05.1997, mag de prijs van een samengesteld sierteeltproduct niet worden gesplitst.

Opmerking

Samengestelde sierteeltproducten worden normaliter ontworpen en te koop aangeboden door de producent of de verkoper ervan.

Het kan echter voorkomen dat een verkoper een compositie samenstelt op basis van aanwijzingen van de klant (de klant kiest de verse planten of bloemen, sierschaal, decoratieve elementen en dergelijke uit waarmee de verkoper een compositie maakt). Er komt in dat geval een samengesteld sierteeltproduct tot stand en de levering ervan volgt de hiervoor genoemde regels.

Kenmerkend voor een samengesteld sierteeltproduct is dat het voor een globale prijs wordt verkocht en dat de koper niet kan afzien van de aankoop van een deel ervan.

De afzonderlijke verkoop voor een afzonderlijke prijs van bijvoorbeeld levende planten en bloemen (eventueel in een gebruikelijk inhoudend voorwerp) en een sierpot wordt hier uiteraard niet beoogd. Beide goederen volgen hun eigen regeling.

4. Inwerkingtreding

Deze circulaire treedt onmiddellijk in werking.

Ten einde de betrokken belastingplichtigen de tijd te geven kennis te nemen van deze circulaire, kunnen zij gedurende een overgangsperiode die afloopt op 30.04.2020 nog de regels opgenomen in de aanschrijving nr. 4 van 13.05.1997 of deze opgenomen in circulaire 2019/C/92 toepassen.

Bron: Fisconetplus